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有常规思路和行为模式的框架，其主要概念也是 MBA 们聚会
时谈论的主要话题。
其它道德概念（Other ethical frameworks）。在处理有
关道德方面的问题时，相对性并不是理论上唯一适用的处理
方式。其它的概念还有自然法（Narural Law）、功利主义
（Utilitarianism）和普遍性（Universalism）。信奉自然法的
人们认为，指导人们采取正确行为的标准在我们周围的自然
环境中和圣经中都有反映。功利主义者认为，只有一种行为
能给大多数人带来最大利益，那它就是合理的。普遍性理论
支持者提出，由于问题发展的结果往往无法受个人的控制，
所以只要做决定时出于良好的动机，那么任何行为都是可以
原谅的。
利益相关者分析
虽然解决道德方面的问题时并无万应灵丹，但掌握这方
面的概念框架则有助于理清你的思路。利益相关者分析
（Stakeholder analysis）的方法为你提供了权衡各种因素、
做出决策的工具。
首先列出所有会受影响的各方名单，然后分析将要采取
的某一项具体行动对各方所产生的利弊影响。下一步是研究
被影响各方的权力（Rights）和责任（Responsibilities）。例
如，雇员有要求获得合理工资和安全工作条件的权力，同时
也应有为公司创造效益的责任。在一些典型的利益相关者分
析中，受影响各方通常包括：
决策者
执行官员、董事会
顾客——及其所在行业
股东、债券持有人
供货商——及其行业
雇员——及其家庭
政府——联邦政府、州政府、地方政府及其机构
特殊利益群——工业、商业、环保、政治团体、工会组
织、受影响的社区
环保——植物、动物、自然资源
下一代（MBA们的热门话题）
竞争对手律师和法庭
当然还能列出更多的内容。在分析阶段，将清单内容压
缩，只研究受影响最大的几个主要对象，然后做不同情况下
的具体分析，并最终做出决定。下面列出这一分析方法的先
后顺序：
（1）列出主要研究对象
（2）确定对每一方的利弊影响
（3）确定各自的权力和责任
（4）考虑各自的相对权力
（5）考虑你将做出的各种决定方案的短期和长远后果
（6）制定突发事件情况下的对策
（7）做出判断
如果你想按上面列出的每一条研究一个具体问题，那你
只要找一本最近出版的时代（Time）或新闻周刊（Newsweek）杂
志，从中选一个与道德方面有关的话题
研究猫头鹰问题
利益相关者
即可。准备张纸，在纸的顶部横向列出主要研究对象，纵向
分别列出利弊、权力和责任。现在你就有了 MBA 们分析当今
道德问题的概念框架了。
例如，你可能选择了关于减少林木采伐以保护猫头鹰栖
息环境的争论话题。用利益相关者分析方法研究这一问题的
模式如下：
你也许并不赞同我分析这一问题所采用的结构方式，但
就“道德”而言，其实并无“正确”的标准模式。人们可以
从不同的角度探讨这一问题，并找到还需要列出的其它利益
相关者。在此例中，至少木材公司的决策层在砍伐猫头鹰栖
息的林木前，应该考虑利益相关者的反应。有了这种利益相
关者的分析方法，MBA 们就能分析类似威胁猫头鹰栖息环境的
道德问题，以做出明智的、考虑周全的决定。
需要掌握的主要词语 （KEY ETHICS TAKEAWAYS）
Social Responsivbility of Business—Concept that
businesses are accountable to more than their owners
Relativism and Its Four Forms—Reasons to avoid
making ethical decisionsStakeholder Analysis—A framework considering who is
affected by a business decision第3天 会计
本章主题
会计原则
会计概念
财务报表
比率分析
管理会计
会计是商业的通用语言。公司需要把整个公司的经营结
果公诸社会。对公司经营情况感兴趣的人包括公司的雇员、
投资者、债权人、客户、供货商和公司所在社区的各界人士。
在公司内部，会计方面的有关信息能为你提供控制、评估和
安排生产的方法。无论会计的听众或观众是谁，也无论它起
着什么作用，实际上会计就是数字（Numbers）。会计师们“数
豆子”，把公司经营业务的情况记录下来，综合在一起，并
对之进行分析。教授人总忘不了提醒你，会计师的存在由来
久远。
以前，会计师负责掌管大家在地窖里存放着的粮食。所
罗门国王怎么会知道干旱时，粮食还只够再用 30 天的呢？那
是会计师告诉他的。随着时代的进步，会计师们也从最初的
靠掰手指头、用算盘计数，发展到今天用计算器统计数据。
会计研究的问题现在已不再是亲自数一数存放的粮食有多少
了。它是一门研究和回答下述商业活动的基本问题的科学：
公司拥有什么财产？
公司欠别人多少债务？
公司的经营状况如何？
公司如何筹措资金维持经营？
（图）
公司所有的活动最终都要以金钱来衡量。这也是为什么
不管喜欢与否，你都需要会计。虽然这一领域显得乏味，但
为了在商界站稳脚跟，你最好还是具备些实用的会计知识。
知识就是力量，而身为MBA，当然更应了解会计原理及其作用。
更为重要的是，在决策过程中应能搜集、利用适用的会计信
息。具备一些会计方面知识的律师，能够读懂财务报表，并
从中找到有用的材料。这对问题的解决能起到很大的帮助。
由于雇员的工作成绩也都是以会计数据来统计衡量的，所以，具备会计知识是非常必要的。
当然，MBA 们学习会计的目的并非一定要成为通晓复杂会
计原则的专家。所以，我这里向你只介绍最基本的概念，而
不是把你培养成为注册会计师（CPA）。鉴于商业活动的每一环
节，包括筹资、经营、销售均需要使用会计师们提供的数据，
因此，仔细地阅读本章并掌握基本概念是非常重要的。
GAAP原则
会计中有数不清的原则，别试图将所有的原则都记住，
但你应当对这些原则非常熟悉，以便和 CPA 们沟通。所谓会
计原则是指为使公司的财务报告之间具有公平的可比性而确
定的标准。会计中的最重要原则是公认会计准则（General
Accepted Accounting Principles；GAAP）。这一会计原则是
经过很长的一段时间才形成的，同法律上案例法形成的意义
很类似。随着商业活动新领域的不断出现，财务会计准则委
员会（Financial Accounting Atandards Board； FASB）随之
增补了新的原则。该委员会迄今已制定了一百多条原则。在
谈到某一原则时，会计们往往用数字代替。由于建设核电厂
出现了问题，所以就于 1987 年公布了 FASB90 原则。对电力
设施公司而言，像西北的 WPPSS，在研究如何对价值数十亿美
元的不安全或准备放弃的电力设施进行帐面处理时，就需要
有会计原则作指导。
会计的基本概念
为了弄懂会计，在涉及数据计算之前，你需要熟悉以下
几个重要的基本概念。应该知道，会计原则并不能告诉你问
题的全部。下面向你介绍的 7 个概念和名词虽不是法律条文，
但却是指导所有会计原则和会计报告的适用规定。
主体（The Entity）
收付实现制和权责发生制（Cash and Accrual Accounting）
客观性（Objectivity）
稳健原则（Conservatism）
持续经营（Going Concern）
一致性（Consistency）
重要性（Materiality）主体
某一特定实体的经营活动是通过会计报表反映出来的。
会计师们在报表中采用的衡量标准和尺度必须清楚。出具报
表的实体可以是一家杂货店、一个生产厂家、一家公司或一
个跨国性集团。例如，General Mills 公司不仅需要为下属的
每一个 Red Lobster（红龙虾）餐馆单独做帐，同时也为其控
制的整个 Red Lobster 连锁店做帐，另外还要为包括 Olive
Garden 连锁店在内的餐饮业集团做帐。当然，公司要准备一
份总帐， 其中应包括公司投资的其他公司诸如Cheerios； Betty
Crocker； Gold Medal flour 和Yoplait Yogurt的帐目。
收付实现制和权责发生制
怎样“数豆子”是非常重要的。采用收付实现制，亦称
现金记帐方式（Cash basis）会计原则，业务往来只在现金易
手时才被记录下来。从公司的记帐簿上，可以查寻到需要了
解的小企业的全部会计信息。某一家商店于 1993 年付了两年
的租金，这时就把支付的全部租金费用记作 1993 年发生的成
本，而不是将之分摊成两年。当一家小型机械加工点购买电
动工具时，其成本也就随买随记而不再考虑工具的使用年限。
明白了吗？收付实现制会计原则能十分明确地告诉你现金何
时易手，交易量是多少，但是，它并未把销售额同相应的经
营成本挂钩。
许多具备一定规模的公司都采用权责发生制（Accrual）会
计方法记帐。权责发生制是把由于发生业务造成的财务状的
变化记录下来，而并不考虑现金是否发生了变动。K'mart 公
司由于租用了场地，租金费用是每月都记录在案的；Boeing
飞机公司工人在工厂使用的铆钉枪的成本是以其使用年限记
在公司帐上的，因为 Boeing 公司在采购上花费的款项巨大，
所以，用现金记帐方法就会歪曲财务报表的内容。由于通常
情况下发生的业务与现金的流动并不是同时进行的，所以就
引出了与权责发生制有关的两个问题：分摊（Allocation）和
配比（Matching）。
会计期间内的分摊 （Allocations to accounting
periods）。由于利润表所反映的是某一段时间内的经营情况，
所以如何确认某项业务是否发生在这一时间段内就显得非常
重要。假设IBM 公司于 1991 年12 月 31 日赊帐卖给福特汽车公司（Ford Motor pany）一大型计算机，根据权责发生制，
由于公司已签署了具有约束力的合同，所以公司就把销售收
入记录在 1991 的帐上，而不是非得等到福特公司 1992 年支
付现金之后才入帐。公司在销售发生的那一时点就可记帐。
这是因为此时福特公司已承担了法律责任，必须接收计算机。
IBM 公司的财务部门在这时也将销售收入、发生的相应成本和
实现的利润统计入帐，而另一方的福特公司则根据此计算机
的使用年限分摊这笔费用。
配比（Matching）。和分摊费用的逻辑一样，在同一会计
期间某一时间内发生的销售收入要和已发生的相应的销售成
本（Cost of goods sold； COGS）相匹配。通过这种方式，就
能计算出公司实际的盈利有多少。例如 Safeway 公司虽然于
1991年12月 31日就售出了鲜水果，但直到1992 年才付款给
供货商。 根据权责发生制原则， 应将1991年的销售收入和1991
年的成本相配比。1991 年 Safeway 有销售收入，同时也就有
了销售成本。同年内销售收入对应相应的销售成本，如果没
有完善的分摊和配比会计制度，会计师们就会随意决定是否
统计销售收入和相应成本，轻而易举地操纵财务报告内容，
以达到掩盖真相或拖延坏结果不报的目的。
交易的定义和客观性
会计簿记只要求记录已完成的或确有可“量化”其价值
的业务往来。有些虽被认为会绝对发生但尚未完成的销售，
决不能入帐。便如，Naviwstor 公司一位非常可靠的人向你发
誓，说他那位名叫约翰的农民朋友肯定会买一台联合收割机，
这时会计师仍持否定态度，因为从会计角度上看，这笔业务
尚未发生：Navistor 公司尚未交货，农民也未签什么有法律
效力的合同文件。
在对一些问题持怀疑态度时，会计师要恪守客观原则
（Objectivity rule）。一笔交易必须要有足够的可以查证的
证据说明，否则就不应记录在案。
例如，竞选公务员职位形成的信誉就不能计在帐上。试
问，这种价值该计做多少？Arther Daniel's Midland（ADM）
经常利用电视宣传告诫消费者，和世界其它地区相比，美国
食品是如何如何的便宜。尽管这些宣传令美国大众和国会议
员们感激不尽，但会计师们又能怎样客观公正地用金钱来衡
量这一“美意”的价值呢？另外，对专利和发明价值的评估也很困难。如果杜邦（Du Pont）公司从发明者手中以 1，000，
000 美元购买了一项新化工产品的专利权，会计上就记下其
1；000；000 美元的价值。这一专利具有量化了的市场价值。但
是，如果 Du Pont 公司的