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（6）外汇核算、汇兑不准确、不规范，不符合财务制度和会计制度有关
规定，汇兑损益计算不准、分配不对，折合汇率标准的选择不符合有关规定
或经常变动、不固定，违反一致性原则。
□银行存款审计的基本方法和内容
1。审查内控制度
一般情况下，审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入
手。如果内控制度比较健全，执行比较严格，不相容制度严格划分，稽核制
度、定期对帐制度认真执行，则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重
点抽查方法；如内控制度不健全、执行不严格，则要采用详细审查，从银行
对帐单和银行收付款凭证入手。
2。编制、审查企业存款余额调节表
编制、审查企业银行存款余额调节表，将企业银行日记帐与银行对帐单
所列项目逐笔核对，如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务，而企
业日记帐根本没有登记，则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象，
审计人员对此应进一步深查。
3。审查银行存款日记帐
重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额
远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这
次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注
意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间
隔不大的收、支业务，同样应进行详查。
重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额
远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这
次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注
意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间
隔不大的收、支业务，同样应进行详查。
审查企业银行存款业务
审查企业银行存款业务是否真实、合法，是计算、登记失误还是故意违
法乱纪，最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介
绍主要原始凭证的审查内容：
（1）审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。
采用银行汇票结算方式的，收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为
记帐原始凭证；付款单位则在取得银行汇票后，以“银行汇票委托书（存根）”
联为原始凭证；
采用商业承兑汇票结算方式，收款单位以银行收款通知及其他凭证为原
始凭证；付款单位以银行付款通知为原始凭证。采用银行承兑汇票方式，收
款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位以收到的银行
支款通知单为原始凭证。
采用银行本票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联和有
关资料为原始凭证，付款单位以“银行本票申请书（存款）”联为原始凭证。
采用支票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭
证；付款单位则以支票存根为原始凭证。
采用汇兑结算方式，收款单位以银行收帐通知为原始凭证；付款单位以
汇款回单为原始凭证。
委托收款结算方式，收款单位以银行收款通知单为原始凭证，付款单位
则以委托付款凭证的付款通知联为原始凭证。
（2）掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式，按前
述有关各结算方式适用条件，时间限定等有关规定，再结合相关凭证，一起
进行审查分析。所谓相关凭证，如收款单位有出库单、提货单、销售发票等，
付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记
帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。
（3）审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键
点。如果假发票没有被审查出来，那么其他一切审查则很难深入下去。审查
发票应注意以下几个方面：
①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章，而且该章文字、形状
固定、统一。如发票无监制章或监制章过时，则发票不合法。
②注意发票签章与开票单位名称是否一致，如不一致则应深入究查。
③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配
件。
④发票上注明的品名、数量、单价、金额是否符合实际和市场行情。如
有不符，则可能是假发票等。
⑤发票背面是否反映出正面全部书写的复写痕迹。
⑥是否有用收据代替发票入帐现象。
5。外汇收支业务审计方法
（1）根据企业外汇收支的有关凭证、资料、帐册、批准文件，审查企业
有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐
户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。
有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐
户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。
将企业外汇收支明细帐与银行对帐单逐笔核对，审核有无虚收、虚
支、收支均不入帐等行为。
（3）追踪审查有关外汇收支的对方单位。
（4）外汇核算业务的审计。
外汇核算业务审计可将审阅法与复核法相结合。首先查看各种外币帐户
设置是否正确，能否同时反映外币金额、汇率、本位币金额三要素；其次查
看企业是否严格按规定只在月份终了才计算外币汇兑损益；第三，复查企业
外币买卖、外汇额度买卖业务计算方法、结果是否正确、外汇价差的分配是
否正确、合理。
二、短期投资审计
二、短期投资审计
短期投资审计是指对企业短期投资的取得、计价、转让、收益确认等内
容的审计。通过短期投资审计，可以进一步保证资产审计的质量，确保投资
核算、回收的正确性、效益性，促进企业资产的保值、增值。
□短期投资的有关规定
（1）企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的
其他财产向其他单位投资。
（2）短期投资的取得时间。
短期投资的入帐时间，应以付款时间作为投资确立的入帐时间，付款时
尚未收到票券的可在备查簿中进行登记。
（3）短期投资的入帐价格，以取得投资的实际购入成本人帐。包括买价、
经纪人佣金、手续费等有关各项费用。
若短期投资价款中包括已宣告发放而未支取的股利或利息，应从投资成
本中扣除，作为其他应收款项。
（4）短期投资取得时的溢价、折价不需要单独核算并在持有期内分期摊
销。
（5）短期投资收益的确认。
企业短期投资的收益，无论是持有收益还是转让、兑付收益，只有在实
际收到时才确认投资收益实现。持有投资期间的收益在未实现之前不进行预
计。
（6）短期投资收益计入企业当期的经营成果，并按有关税务规定办理的
纳税事宜。
（7）“短期投资”科目应按投资种类设置明细帐。年末余额应在资产负
债表“短期投资”项目中反映。
□短期投资审计中常见错弊表现
（1）投资资金来源不当。如用国家专项储备物资进行投资，用变卖固定
资产收入投资，用应上交款项进行投资等等。
（2）对外投资是假，转移资金是真。企业以对外投资名义转移资金，从
事非法经营活动、向个体、私营企业转借资金。
（3）用公款进行私人投资活动，收益被私分。
（4）短期投资计价方法、入帐时间不对，收益确认不准确、帐务处理不
正确。
（5）投资收益不入帐，形成帐外资金、“小金库”，期末未并入“本年
利润”之中。
□短期投资审计的基本方法和内容
1。审计短期投资资金来源正确与否
由于目前企业拥有较大的投资决策权，且企业资金管理按新制度规定已
不划分为专用资金和非专用资金，所以对企业从事投资的资金来源审计有一
定困难。但为了国有资产的保值、增值，减少国有资产在经营中不必要的风
险，国家有关制度对企业投资又作了明确规定。《工业企业财务制度》第六
章第四十三条二款规定，“企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不
得用于对外投资的其他财产向其他单位投资”。《全民所有制工业企业转换
经营机制条例》第十五条规定“企业处置生产性固定资产所得收入，必须全
部用于设备更新的技术改造。”由此可见，企业投资的资金来源正当与否，
应当是短期投资审计重点内容之一。
得用于对外投资的其他财产向其他单位投资”。《全民所有制工业企业转换
经营机制条例》第十五条规定“企业处置生产性固定资产所得收入，必须全
部用于设备更新的技术改造。”由此可见，企业投资的资金来源正当与否，
应当是短期投资审计重点内容之一。
（1）企业是否在负债经营、资不抵债情况下从事债券、股票投资活动。
（2）企业是否用处置固定资产收入从事短期投资；是否存在到期应付未
付债款和应交未交款而进行债券、股票投资；企业是否有暂时不用资金。
（3）企业内国家专项储备物资、国家规定专控财产是否完整、保全。
经过以上分析，如查证企业进行短期投资资金来源确定不当、增大了企
业经营风险，审计人员可向国有资产管理部门及时反映，或提请企业领导或
上级主管注意投资风险。对直接用国家专项储备物资、偷漏国家税收等方法
进行短期投资的行为，审计人员应立即责成企业中止投资活动。
2。审查企业进行短期投资时取得的各项原始凭证
核对企业记帐时间与原始凭证上注明企业投资发生时间是否一致；通过
银行存款、短期投资、原始凭证三者金额对比、查看企业投资数额是否真实，
奖金去向是否一致。
3。复核
采用复核办法，检查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确。
计价是否采用实际成本法，有价证券转让、兑付收入是否及时计入当期损益，
并照章纳税。
审查企业短期投资计价、收益计算、帐务处理是否正确，可采用对比凭
证，对“投资收益”“银行存款”和“短期投资”的数字、内容进行检查分
析。特别应注意投资收益的分配去向是否正确。
三、长期投资审计
三、长期投资审计
回的真实性、合规性、正确性所进行的审计。
长期投资审计的意义与短期审计投资意义基本相同，这里不再重述。
□长期投资的有关规定
1。企业应用自己长期闲置的财产、资金进行长期投资
不得以国家专项储备物资、生产性固定资产变价收入等国家规定不得用
于对外投资的财产进行投资。
2。利得应纳税
企业对外投资分得的利润或者股利和股息，计入投资收益，按照国家规
定缴纳或者补交所得税。
企业收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额，计入投资收益
或者投资损失。
3。投资按实际支付计价
企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的
金额计价。
以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协
议约定的价值计价。其重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本公积。
4。采用成本法核算
企业进行长期投资，对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法
核算，即企业只按实际取得的投资收益核算投资成果，长期投资帐面价值不
变；拥有实际控制权的，采用权益法核算，即企业长期投资帐面价值随企业
净资产的增减按投资比重相应调整，企业实际收取投资收益时，相应减少长
期投资帐面价值。
5。股票投资具体规定
（1）股票投资计价中，如实际支付款中含有已宣告发放但尚未支付的股
利，投资价值中应予以扣除并暂计入“其他应收款”中。
（2）成本法核算下取得投资收益，直接计入“投资收益”科目；权益法
核算下，企业分享被投资单位盈利，按分享的权益金额增加投资帐面价值、
增加投资收益；亏损则相反，按应负担净资产减少额减少投资帐面价值和投
资收益。企业实际收取应分得股利时，增加现金或银行存款收入，减少相应
投资帐面价值。
6。债券投资具体规定
（1）企业认购债券，按实际价款支付。实际支付款项中含有应计利息的，
按照扣除应计利息后的差额计价。应计利息计入“长期投资——应计利息”
中。待收到应计利息时，增加投资收益。
（2）企业债券长期投资，在一�