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用，偷漏企业所得税。
（4）检查固定资产的来源和作价。对合营企业帐面的固定资本，应首先
查明具体来源，再根据不同来源检查手续是否齐全，原始凭证是否合法，原
价计算是否正确。具体检查方法按不同来源分述如下：
①对合营各方作为资本投入的固定资产的检查。检查时，对已经注册会
计师验证的，可将入帐的固定资产有关情况与验资报告核对，如果相符，一
般不必再作其他检查；如果不符，则应查明原因。对未经注册会计师验证或
验资报告失实的，可按“实物投资的检查”进行检查。
②对购入固定资产的检查。对购入的固定资产要审查购货合同、发票、
有关费用单据，以及从国外进口设备按规定支付的进口税金和其他费用单
据，看其原价计算是否正确。对合营企业向关联企业购人的固定资产，还应
审查发票的单价是否合理。如作价偏高，应要求合营企业提供关联企业的生
产成本或销给无关系的第三者的价格等资料。对合营企业固定资产买价高于
关联企业销售给无关联关系单位的价格或市场正常价格的部分，其计提的折
旧额在计算合营企业应税所得额时，不得列支。
例：某合营企业向其关联企业购入机器1台，买价30000元，同样的机
品，关联企业售给无关联关系的单位每台卖价为20000元。合营企业帐面每
年提取折旧 （30000…3000）×10％＝2700元。在计算企业应税的所得额时，
应按（20000…2000）×10％＝1800元计算，多提的900元，应核增其计税所
得额。
③对自建固定资产的检查。主要是建筑物和设备安装工程，主要检查其
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是否具有工程决算书，工程是否经企业与有关部门验收合格；结转工程成本
是否准确。具体应审查“在建工程”帐户的增减发生额。重点检查：①工程
支出凭证是否合法，价格计算是否准确，有无凭白条或其他非法凭证付款；
②由关联企业承包的工程和向关联企业购入的材料，收费标准和价格是否与
无关联企业相同；③有无将应由工程负担的支出，如用银行贷款建造固定资
产在工程交付使用前发生的应付利息，工程领用企业生产用的材料和应由工
程负担的职工工资等误计人企业生产成本或其他费用。
④对自制固定资产的检查。企业自制固定资产 （主要是设备和工具）的
原价为制造过程中的实际支出。应重点检查其耗用材料的数量是否合理，计
价是否准确：工资和制造费用的计算和分摊是否合理。
⑤对用产成品作为固定资产的检查。主要检查其是否按规定计算产品销
售收入，有无从“产成品”帐户直接转为固定资产，漏记产品销售收入，漏
交工商统一税。
⑥对接受捐赠取得的固定资产的检查。主要检查其估价是否合理。有无
有意高估价值，从而多提折旧、少交企业所得税。
⑦对融资租入固定资产的检查。
对采用融资租赁方式租入的固定资产，应审查租赁合同 （协议），并与
帐面核对，看其已入帐和租入固定资产价值和企业支付的租金及有关费用是
否符合合同 （协议）的规定；是否按上述规定进行会计核算，有无不按规定
计提折旧，将固定资产价款部份的租金，误作当期费用；由企业负担的融资
租入固定资产在使用前发生的运输、安装等费用和税金是否计入固定资产原
价。
（5）对固定资产分类的检查。注意结合检查帐面各项固定资产的分类是
否符合规定。有无将折旧年限长的固定资产划为折旧年限短的固定资产，从
而多提固定资产折旧。尤其是房屋及其及房屋有关的设备、设施，相互界限
往往不易划清，容易混淆。因此应重点检查企业有无人为地将属于房屋不可
分割的各种附属设备、设施，如电梯、升降机、电灯网、电话网、暖气管、
煤气管、水管、卫生设备、通风设备等从房屋中划出，单独列为固定资产项
目。从而减少房屋固定资产原值，偷漏房产税。
（6）检查企业减少固定资产是否符合规定。企业减少固定资产的原因主
要有：固定资产报废、毁损、出售、对外投资和盘亏等。对报废、毁损和盘
亏的固定资产，应检查报批手续是否齐全；收回残料入库或变卖废资产的收
入和保险公司或过失人的赔偿收入，有无冲减固定资产清理支出或营业外支
出。对出售的固定资产，重点检查有无为避税或转移资金将高价购建的固定
资产，低价售给关联单位或个人。对进口的固定资产出售，还应检查是否经
过海关等有关部门批准，有无将免税或国家控制进口的设备私自高价出售，
非法获利。对向其他投资而转出的固定资产，应审查投资的协议或合同是否
合法，作价是否合理；核对投资合同约定的合营企业作为出资的固定资产的
价值与企业记入“长期投资”帐户的金额是否相符；同时检查“固定资产”
的帐面净值（原价减已提折旧）与记入“长期投资”帐户的金额是否相等，
如有差额是否按规定记入“递延投资损失”帐户并按投资期限或不少于10
年的期限平均摊销，转入“营业外收入”或“营业外支出”。
（7）固定资产折旧的检查。对固定资产折旧首先应检查计提固定资产折
旧的范围、时限和计算方法是否合理、合法，有无将生产部门的固定资产计
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提的折旧计入“管理费用”或“销售费用”，或将管理、销售部门的固定资
产计提的折旧作为“制造费用”，造成产品成本和当年利润不符。
□无形资产的审查内容是什么
中外合资经营企业无形资产的分类和检查方法分述如下：
（1）无形资产的分类
合营企业的无形资产按财务管理规定分为场地 （海域）使用权、工业产
权及专有技术和其他无形资产三大类。
（2）无形资产的检查
对无形资产的检查，主要是检查其取得来源是否正当，内容是否合法，
手续是否齐全，计价是否正确，摊销是否符合规定。对作为资本投入的无形
资产的检查，前文已经阐明，下面仅介绍企业自行购置及接受捐赠无形资产
的检查。
①对合营企业购入的无形资产，首先应查明是否按规定报经批准；检查
无形资产使用权的证明或资料是否合法、齐全，有效期是否超过；核对合同
规定的使用期限、价值总额与帐面的记载是否相符；审查出让方与合营企业
是否有关联关系，是否按独立企业之间的业务往来作价；检查专有技术、特
许权和商誉的作价是否按规定经有权机构评估；检查会计凭证是否合法，会
计处理是否正确。
②对合营企业自行开发的无形资产，应重点检查开发过程中的各项支出
是否与该无形资产有关，有无将开发无形资产的支出在成本费用列支。
③对接受捐赠的无形资产，主要检查是否按规定合理估价，有无有意高
估价值，从而多摊管理费用，少交企业所得税。
④对无形资产摊销的检查。在进行上述检查的基础上，还应检查无形资
产的摊销是否符合规定，具体检查方法，已在本章第一节阐述。
□其他资产的审查内容是什么
合资经营企业的其他资产包括开办费、筹建期间汇兑损失、递延投资损
失和需要分期摊销的其他递延支出。企业应按上述内容设置科目分别进行核
算。对开办费的检查，将在本书后面阐明，在此仅介绍筹建期间汇兑损失等
的检查。（1）筹建期间汇兑损失的检查。
对筹建期间汇兑损失的检查，应重点检查产生汇总损益的时间是否属于
企业筹建期间，有无为调节当年利润或亏损，故意将企业开始生产经营后发
生的汇兑损益作为筹建期间汇兑损失誉或将筹建期间发生的汇兑损益计入当
年财务费用。尤其对开业后第1年亏损的企业，更应注意企业是否采用上述
办法使当年盈利变为亏损，非法延长免税期。
［例］某合营企业当年4月1日开始生产经营，全年帐面亏损10000元。
其中帐面筹建期间汇兑损失为贷方余额60000元。当年摊销9000元（按5
年摊销每月1000元）。检查时发现该企业将4月10日对外调节30000美元
所得的差价收入30000元人民币记人“筹建期间汇兑损失”帐户。对此按规
定应作如下调整：
借：筹建期间汇兑损失 30000
贷：财务费用 30000
同时，调整多摊销数：
借：财务费用 4500
贷：筹建期间汇兑损失 4500
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调整后该企业当年实际为盈利15500元，应定为开始获利年度。计算其
免税期。
对筹建期间汇兑损失，还应检查其汇兑损益的计算是否准确，摊销办法
是否符合上述规定。
（2）递延投资损失的检查。
递延投资损失是指合营企业进行长期投资时，用于投资的实物、无形资
产的作价与帐面价值之间的差额。递延投资损失应按投资期限或不少于 10
年的期限分期摊销。摊销时，如为借方余额，摊人“营业外支出——投资作
价损失”；如为贷方余额，摊人“营业外收入——投资作价收益”。
对递延投资损失主要检查投资的作价是否合理，有无为逃避税收或转移
资金将高价购置的实物和无形资产低价作为投资；核对“长期投资”的帐面
金额与投资合同、协议约定的价值是否相符，有无故意将投资作价的收益不
入帐。同时还应检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准确。
（3）其他递延支出的检查。
其他递延支出是指除开办费、筹建期间汇兑损失递延投损资损失以外其
他金额较大，需要在一定期间内分期摊销的支出。其他递延支出应按预计的
受益期或不少于10年的期限分期平均摊销，但租赁固定资产的改良工程的摊
销期不得超过租赁期。
对其他递延支出首先应检查所发生的支出内容是否符合规定，数额是否
准确，有无将租赁固定资产进行改良时增加的设备等固定资产的支出误作为
其他递延支出。其次是检查摊销的期限是否符合规定，摊销额的计算是否准
确。
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三、成本费用审查
□产品生产成本的审查内容
根据《外商投资企业会计制度》规定，工业企业的生产成本项目，包括
直接材料、直接工资和制造费用3个项目，现就这3个项目的检查分述如下：
1。直接材料的检查
（1）材料实际成本的检查
中外合营企业的材料，包括原材料、包装物和低值易耗品。原材料可分
为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品 （外购件）、修理用备件（备品
备件）、包装材料和燃料。材料的来源主要通过外购或自制、委托加工取得
的。
（2）外购材料成本的检查
检查主要内容有：
a。不属于材料成本范围的费用，有无计人材料采购成本或原材料、包装
物、低值易耗品的成本。
b。本应计入材料成本的费用，有无计入材料采购成本或原材料、包装物、
低值易耗品的成本。
C。进货的原始凭证是否合法，有无以“白条”进帐的现象。
d。进口材料是否属报关进口的材料，有无购进走私材料的行为，同时应
核对材料报关价格与原始凭证的材料的价格是否相符，有无多报进口材料价
格的行为。对进口材料价格高于关税计税价格的，可按计税价减去到岸的费
用，作为进口材料买价。对数量大报价又明显高于同类企业报价的�