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每台产品倒挂1200元。查A产品效益最好的年份是1974年，每台甲产品
单位成本22400元，单位售价28400元，盈利6000元/台。以后的年度里，
由于原材料平均调价7％—8％，加上材料质量差，收得率低，使成本平均上
升10％左右。按1991年价格计算1993年的产品成本水平，应当为24850元，
每台仍可盈利3550元（见附表1）。但是设计科于1990年根据部分用户的
需要，对A产品的构造进行了较大的修改变动，但从经济效益角度分析，此
次改革得不偿失。首先，从宏观经济来看，社会效益不大。大部分用户对产
品无改进要求，但必须为此支付1000元的提价额。以年产量1600台计算，
全年增加客户支出160万元。而且，由于A产品设备改型而上马的配套设施，
据调查有200万元。从A产品功能分析，既不提高效率，又不节约原材料、
能源，所以国家蒙受的损失每年不下150万元 （不包括部分企业及配套设施
费）。其次，从我厂内部微观效益分析，原设计材料利用率为85％，而改革
后的A产品其材料利用率仅为79％，降低6％，使每台成本上升600…700元。
且因加工精度要求提高，使关键部件甲的产品合格率从99。 5％下降到97％，
下降2。5％，成本增加500元。改革后的加工工作量也明显增加。动力每台
成本增加100元，工资300元，共使成本提高2200元/台。
2。外协费用上升，外购件价格提高，影响产品成本降低
A产品共由200个零部件组成。1974年前，零部件的自制率为85％，平
均每台负担外购件成本5500元，外协费用2200元。但此后，零部件自制率
曾降至5O％。目前情况虽然有所改观，零部件自制率恢复上升到70％，但仍
未达到1975年前的水平。且外协费用、外购件价格亦在逐年上升，至使产品
单位成本负担增加2300元。
B、C、D产品亏损原因与A产品为类似。他们都是70年代初开发的老产
品，在产品升级换代与改革中，由于设计科偏重于改革，忽视升级换代，加
之材料调价，劳动生产率降低，致使产品成本不断提高，销路不佳，企业经
济效益的提高很难实现。
（二）减亏途径探讨
1。开展价值功能分析，寻求节约代用材料
丙材料占A产品生产全部材料的85％，现市场有新产品丙201材料，其
理化性质与丙材料基本相同，而价格则较为低廉，建议技术科对丙201材料
进行价值功能分析，如能代用，每台可降低成本1200元。
2。提高劳动生产率，减少外协加工费与外购配套件
若在提高劳动生产率的基础上，把零部件的自制率从目前的7O％上升到
1975年前的最好水平85％，预计可节约外
协费用800元/台。建议生产科合理安排计划，做到均衡生
产，提高设备利用率。
3。以销定产，恢复传统产品，开拓新兴产品，逐步发展成为品种繁多，
门类齐全的系列产品，提高市场竞争能力。
由于传统的 A、 B、C、D产品目前还有很大销路，虽然其功
能没有改革后的强，但价格较为低廉，用户尚能欢迎。故拟恢
复生产。并建议销售部门开展市场调查，对需要目前型号的
A、B等产品的客户数量进行统计，便于组织生产。同时，适当
调整价格，如：A产品拟从目前的284000元调到32000元（此
事须报市场物价局审批）。在此基础上，技术部门要积极开拓
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实用价廉的新兴产品，搞好产品升级换代，避免产品几十年一
贯制“老面孔”。
上述探计表明：实现产品扭亏增盈是能够实现的，其主要途径是降低产
品成本，开拓具有竞争能力的盈利产品，恢复传
统产品生产，使价格基本反映价值，社会效益与企业效益同时
得到提高。
（三）新1#产品开发可行性研究
根据1994年8月11日技改12号文意见，厂技术科认为：开拓具有90
年代水平的新1#产品，属于填补国家空白项目。我国每年花5000万美元进
口该产品200台，若能形成年产300台能力，则可为国家每年节约外汇7500
万美元，增加产值22500万元，增利7000万元。
现对新产品开发效益可行性审查如下：
1。投资概算：24000万元
其中：国外引进设备4000万美元计人民币12000万元
国外运费200万美元，计人民币600万元
国内配套机组计人民币2000万元
基建投资计人民币3000万元
生产准备费备计人民币400万元
流动资产计人民币6000万元
合计：24000万元
2。利润概算：3000万元
（1）收入概算：按国家现行进口价的80％计算得：
年收入＝3O×750万×80％＝18000万元
（2）产品成本概算：
其中：国外进口配套件5000万元
厂内自零部件成本4000万元
操作费用930万元
折旧及大修理费用1800万元
营业税2250万元
资金利息1020万元
合计：15000万元
（3）预计利润：18000…15000=3000（万元）
3。投资回收期
=3。4（年）
4。市场预测
根据 1992年、1993年国家进口新 1#产品情况的统计资
料及向有关用户咨询情况表明，市场对新 1#产品的需求有逐
年增长的趋势 （详见下表）。但是，据了解，目前国内深圳、福
州都在引进新1#产品生产线，到1997年，全国预计总产量达
1000台左右。由于东南亚国家每年也有100～200台的需求
量，因此新1#生产线上马后产品销路还是好的，关键是要质
优、价廉、服务好，才能占领市场。
新1#产品市场需求预测
单 位 1992年 1993年 1994年 1995年
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××部 30 40 20 50
××市 40 40 30 20
××省 — — 40 50
合计 180 240 280 310
5。外汇收支平衡问题
上马新1#每年需支付1700万美元外汇进口配套件，从长期发展分析，
产品以内销为主，外销为辅，势必会形成外汇收支不平衡。因此，建议从目
前起着手两期工程预算，力争在1997年前竣工投产，实现全部部件国产化。
上述效益查帐表明，技术科原方案中提出的7000万元利润似估算过高，
其问题产生于该方案的价格以国家现行引进价计算。但从用户心理分析，在
同等价格下，偏向于国外产品，因此，以进口价8O％计算效益较为合理。原
方案中对用户服务方面考虑不足。鉴于新1#产品有一个走向市场的过程，其
中广告费、三保费用等支出必须列入预算。
综上所述，尽管新1#产品对企业效益并不显著，但从社会效益来说，每
年可为国家增加税利5250万元，且能节约大量外汇支出，故是可行的，同意
按厂技术科意见办理。
6。 801工程投产一年效益评价
从上表及有关生产日报表反映，801工程投产后的第一季度内，由于缺
乏经验，生产不够正常，致使总产量同设计能力相比，少生产50台，从而影
响了其他各项经济指标的完成。但从二季度起生产趋于正常，且逐步上升，
各项指标也较稳定。因此801工程基本上达到了预期的经济效益。
以上查帐结论，仅供决策参考。
□查证和调整待摊拴帐的查帐案例
某食用油加工厂为国营中型企业，1994年8月以融资租赁方式租入两台
新型榨油、分离设备，价值630万元。根据现行制度规定，在企业更新改造
基金不足的情况下，其租赁费可分期摊入成本。正确的会计核算过程应为：
支付租赁费时，借记“待摊费用”，贷记“专项工程支出”；同时，借记“专
项应付款”，贷记“银行存款”。分摊时，借记“车间经费”（折旧费）、
“企业管理费”（折旧费）贷记“待摊费用”，同时，视同提取折旧，作固
定基金与折旧核算。但是该厂考虑完成当年利润指标困难，便采取了待摊挂
帐的手法，不摊销应摊人成本的租赁费用，虚增当年利润。
次年，财务检查组审查该厂1994年度核算记录时，发现“待摊费用”占
用超过以前年度较多，而下半年又几乎未发生摊销转出。于是对融资租入固
定资产的明细帐进行了仔细的检查，发现年度内未作任何祖赁费 （折旧）摊
销转帐的核算。违反了会计核算原则及财务制度的规定。共计少摊成本 （虚
增利润）240000元。
检查人员根据国家财经法规，调减了企业上年利润，并对企业弄虚作假
骗取的留利予以追回。上年度多交的税款抵补本年度税款。
□钻价格空子，挖财政补贴的查帐案例
一、基本情况
某粮管所所属粮店，1994年以品种兑换和方便群众为名，在销售议价粮
油（包括菜籽油、花生油、香油、芝麻、花生米、葵花籽和白糖等）商品中，
收取部分现金，其余部分用面票抵顶，利用粮食的多种价格政策，通过倒帐
的办法，将收取的面票变成现金，从而多得批零差价收入，多向财政报领补
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贴。
经审计部门查实，该粮店 1994年以此种手法，共收取面
票3000000千克，其作法如下：
1。以面票顶现金交易。粮店出售议价粮油商品时，每千克面票抵顶0。132
元现金（销售各种商品收取面票量不一，该粮店共收面票3000000千克）。
根据此项经济业务，作会计分录：
贷：营业收入——议价商品收入××＋396000
借：现金××元 （收取现金部分）
销货应收款396000（面票抵顶现金部分0。132元×300
0000千克）
通过以上分录，将收取的3000000千克面票应抵顶的价
格款已记入“销货应收款”。
2。以抵顶现金面票作假销平价面粉获取利润。粮店用出售议价粮油商品
时收取的抵顶现金的面票将粮店库存的平价
面粉做假销售，根据此项经济业务作会计分录：
（1）假销售面粉时：
贷：营业收入——平价商品收入 1110000
（面粉每千克0。 37元，0。 37元×3000000千克＝1110000元）
借：销货应收款1110000
（2）结转平价面粉成本时
借：营业成本103 20000（每千克0。 344元，0。344×3000000千克）
贷：平价库存
（3）结转平价利润（即批零差价未减费用）时：
贷：利润——价商品利润78000
借：营业收入——平价商品收入111 0000
贷：营业成本1032000
3。将假销售平价面粉作议价收购。粮店将假销售平价面粉价款和售议价
粮油商品时收取面票抵顶现金部分，作为购议价面粉的进价。从而将无价面
票变成了有价证券。作会计分录：
借：议价库存 1506000（每千克0。 502元，0。 502×3000000千
克）
贷：销货应收款 1506000（等于平价面粉销售款1110000
元加面票顶现金部分39 6000元）
4。假销平价面粉向财政部门领取补贴。粮管所根据粮店假销平价面粉数
量向财政部门领取政策性补贴。
（1）冒领政策性补贴时：
贷：政策性补贴收入191400元（面粉抵成小麦，3000000面粉折合
率110％折成小麦3300000千克，每千克小
麦0。 058元，0