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银行存款日记帐要相互核对。
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三、错帐的查找及其更正
□出纳错帐及其原因
导致出纳错帐的原因是多种多样的，概括起来主要包括如下几种：
（1）记帐凭证的会计科目使用不当，导致会计分录编制错误。在记帐时
“张冠李戴”，如将现金记入银行存款科目。
（2）记帐方向错误。在记帐时，把帐簿中借方与贷方的记载颠倒，把借
方记成贷方或者把贷方记成借方。如果把应记的红字数字误记为蓝字，或把
应记的蓝字数字误记为红字，这也属于记帐方向错误。
（3）漏记。在记帐时将某一凭证的金额数字遗漏未记入帐簿。
（4）重记。将已经登记入帐的金额数字，又重复记入帐傅。
（5）数字位数移位。在记帐时将数字位数移动，即以大写小（少写1
个或几个0）或以小写大（多写1个或几个0）。例如将100写成10，或将
10写成100等。
（6）数字位数颠倒。在记帐时，将某一数字中相邻的两位颠倒登记入帐。
如将12写成21，123写成132等。
（7）总帐记录正确，明细帐重记或漏记，或者相反，明细帐记录正确，
总帐重记或漏记。
（8）结帐时计算错误。结帐时发生数字打错，余额轧错，从而导致不符。
（9）其他不规则错误。
□如何查找错帐
出纳错帐的查找方法按照查找的内容来划分，可以分为普查法和抽查法
两种。所谓普查法是指当查找的重点很难确定，或者可能发生差错的地方很
多时，将所有的帐目全部进行核对。采用普查法，按照查帐的顺序又可以分
为顺查法和逆查法两种：
（1）顺查法。即按照记帐顺序，从原始凭证开始，逐步查到帐户发生额
及余额试算平衡表为止。首先，核查记帐凭证是否与所附原始凭证相符，凭
证中数字与合计的计算有无差错。其次，将记帐凭证及所附原始凭证与有关
总分类帐、明细分类帐及日记帐逐笔进行核对，检查有无漏记、重记及错记
等情况。再次，检查帐户发生额及余额试算表的抄写是否正确，结算是否正
确。顺查法主要用于期末对帐簿进行的全面核对和不规则的错误查找。对于
查过的帐目要在数字旁边打“√”或其他记号，以免重复查找。
（2）逆查法。即按照记帐的相反顺序，从帐户发生额及余额试算平衡表
开始，一直查到原始凭证为止。首先，核查帐户发生额及余额试算平衡表中
的数字及抄写是否正确；其次，逐笔核对有关帐簿记录与记帐凭证是否相符；
再次，核查记帐凭证与所附原始凭证是否相符。如果出纳员认为错误可能出
在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的
顺序查找，有时可以事半功倍。
所谓抽查法是指抽取帐簿记录中的某些部分进行局部检查的方法。当发
现帐簿记录有差错，出纳员可根据差错的具体情况从帐簿中抽查部分内容，
而不必核对全部内容。例如，差错数字只在角位、分位，或者只是整数百位、
千位，就可以缩小查找范围，专门查看角位、分位或者百位、千位的数字，
其它的数字不必一一检查。
□更正错帐的方法
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如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错误。由于错帐
发生的时间、原因、性质及其错误的类型不同，其更正错误的方法也不一样。
常用的更正错误的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登记法。
（1）划线更正法。在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记帐凭证无
错误，帐簿错误纯属数字或文字上的笔误，可采用划线更正法进行更正。更
正时，应将错误的数字或文字全部划掉用单红线表示注销，但应当使原有字
迹仍可辩认，以备查考；然后将正确的数字用蓝字写在被注销数字或文字的
上方，并由经办人员在更正处盖章，以明确责任。需要注意，划线时应将错
误数字全部划掉，而不得只划其中的个别数字。如记帐员根据记帐凭证记帐
时，误将2345元记为2435元。更正时应将错误数字全部划红线冲销，将正
确数字写在被注销数字的上方，即2345。00 2435。00，而不能只划个别数字。
（2）红字更正法。用填制红字记帐凭证（金额用红字）更正错误记录。
这种方法一般用于下面两种情况：
一是在记帐后发现记帐凭证和会计帐簿记录的金额有错误，所记金额比
应记金额要大。更正方法是：将多记的金额用红字填制一张与原记帐凭证会
计科目相同的记帐凭证，并在“摘要”栏中注明“冲销×月×日××号凭证
多记金额”字样，并据以登记帐户，用以冲销多记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400元。这项经济业务涉及“其
他应收款”帐户，该帐户是资金占用性质帐户。预付差旅费借记“其他应收
款”帐户。但在填写记帐凭证时，误将金额填为500元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 500
贷：现金 500
更正时，填制红字记帐凭证，注销多记的100元：
②借：其他应收款 100
贷：现金 100
表示红字，下同。
将红字记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．1所示。
二是在根据收款凭证和付款凭证记帐后，发现记帐凭证 和会计帐簿所
用会计科目或记帐方向有错误，或会计科目均有错误，但记帐凭证及帐簿记
录的金额没有错误。更正方法是：先填制一张内容与错误记帐凭证完全相同
而金额是红字的记帐凭证，在摘要栏中注明“冲销×月×日×号凭证”字样，
并据此登记帐簿，冲销原有错误的帐簿记录。然后再用蓝字填制一张符合经
济业务内容的正确的记帐凭证，并据此登记帐簿。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400元。这项经济业务应记入
“其他应收款”帐户，但在填制记帐凭证时，误填成借记“应收帐款”帐户，
并据此已登记入帐：
①借：应收帐款 400
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贷：现金 400
更正时，填制红字记帐凭证，冲销原错误记录：
②借：应收帐款 400
贷：现金 400
然后填制正确的记帐凭证：
③借：其他应收款 400
贷：现金 400
将以上红字和蓝字记帐凭证登记入帐后，有关帐户的记 录更正如图
3。2所示。
采用红字更正法更正错帐时，即使原记帐凭证中只有一个科目有错误，
也应当将原有错误记帐凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容。
按照规定，由于记帐凭证中应借、应贷会计科目或记帐方向有错误，或
者应借、应贷会计科目或记帐方向并没有错误，只是所记金额大于正确金额，
而导致帐簿记录错误时，出纳员只能采用红字更正法进行更正，不得以蓝字
或黑字金额填制与原错误凭证方向相反的记帐凭证去冲销原有错误。因为用
蓝字或黑字金额编制方向相反的记帐凭证，只是反映内容相反的经济业务，
而不反映错帐更正的内容。比如向银行提取现金400元，编制凭证时，误将
400元记成4000元。原错误凭证会计分录为：
借：现金 4000
贷：银行存款 4000
如果编制蓝字或黑字方向相反的记帐凭证，那么其会计 分录为：
借：银行存款 3600
贷：现金 3600
这样虽然从帐簿记录的最终结果即结余额上看是对的，使现金减少了
3600元，银行存款增加了3600元，现金和银行存款的最终结余数和实际结
余额相等了，但从凭证内容上看，该凭证反映的是企业向银行存入现金3600
元，而不是更正错帐的内容。
（3）补充登记法。就是用填制补充的记帐凭证来更正错误的记录。这种
方法适用于记帐以后发现记帐凭证和会计帐簿的金额有错误，且所记金额小
于应记的正确金额。更止方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原记帐凭
证会计科目相同的记帐凭证在摘要栏内注明“更正×月×日××号凭证”字
样，并据此登帐，用以补充少记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借差旅费，付给现金400元。在填写记帐凭证时，误
将金额填为200元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 200
贷：现金 200
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更正时，再填制一张记帐凭证，补充少记的200元：
②借：其他应收款 200
贷：现金 200
将以上记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．3所示。
现将更正错帐的方法总结归纳如表3。10所示。
表3 ．10 更正错账的方法
适用范围
种类 更正方法
时间 错误类型
划线更正法 将错误的文字或数字全部划上一条红 结账前 记账凭证正确，过账发生
线注销，在上方空白处填写上正确的 错误。
文字或数字。在红线右上方盖章。
适用范围
种类 更正方法
时间 错误类型
用红字填一张与原错误凭证完全相同的记账后 记账凭证错误，过账同样错误。
红字更正法 凭证，冲销原记录。然后用蓝字重新填制
一张正确的凭证，据以入账。
按正确数字与错误数字之间的差额，用蓝记账后 记账凭证和账簿借、贷科正确，
补充更正法
字填制一张凭证，据以入账。 但所记金额小于应记金额。
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四、对帐和结帐
□对帐的内容
对帐的内容包括以下四个方面：
（1）帐证核对。
（2）帐帐核对。
（3）帐实核对。
（4）往来帐款核对。
□货币资金的清查
1。现金的清查
现金的清查采用实地盘点的方法，出纳人员必须在场，仅盘点现金的实
有数，并与现金日记帐的余额进行核对。
在清点现金时，必须注意不能以借条、收据抵充现金，库存现金有无超
过规定限额，等等。盘点结束后，应根据盘点结果，编制“现金盘点报告表”，
并有盘点人员和出纳人员签章。
“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，其一般格式如表3。11所示。
表3 ．11 现金盘点报告表
单位名称 ××年×月×日
实存金额 储存金额 盘盈 盘亏 备注
盘点人签章 出纳人员签章
另外，对有价证券（包括国库券、重点建设债券、股