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现金 500 1200 1000 700
银行存款 30000 100000 15000 25000
应收帐款 50000 20000 30000 40000
原材料 80000 5000 7000 78000
产成品 90000 90000
国家资产 270000 270000
短期借款 150500 100000 80000 130500
应付债券 100000 2000 5200 103200
实收资本 270000 270000
合计 520500520500 138200 138200 503700503700
试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述
试算，如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡，
也不能完全肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平
衡。例如，某项经济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的
帐户错误，颠倒了借贷方向等等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所
以不能通过试算平衡表来发现这类错误。
5。借贷记帐法下总分类帐和明细分类帐的平行登记
和会计科目的分类一样，帐户按其所提供经济核算指标的详细程度进行
分类，一般分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户是所属明细分类帐
户资料的总合，对所属明细分类帐户起着统驭的作用。明细分类帐户是总分
类帐户的细目和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。两者的
对象相同，登记的根据也相同。一个是总括地，一个是详细地说明同一事物，
两者相辅相成，互相补充，共同构成一个完整的帐户体系。因此，总分类帐
户和明细分类帐户必须进行平行登记。
所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，都要根据会计凭证，一方
面记入有关总分类帐户，另一方面记入各该总分类帐户所属的明细分类帐
户。
按照平行登记方法登帐的结果，总分类帐户和明细分类帐户的数量关系
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如下：
（1）总分类有关帐户本期发生额的合计数与其所属各个明细分类帐户本
期发生额的合计数必然相等；
（2）总分类有关帐户期末余额合计数与其所属各个明细分类帐户期末余
额合计数必然相等。
总分类帐户和明细分类帐户这种数量关系，是检查总分类帐户和明细分
类帐户登记是否完整和准确的重要方法。
现以“原材料”和“应付帐款”帐户为例来说明总分类帐和明细分类帐
的平行登记和相互核对。
假设前进工厂19××年1月份“原材料”和“应付帐款”的期初余额如
下：原材料：70000元
其中：甲种材料1000公斤，每公斤50元，计50000元
乙种原材料500公斤，每公斤40元，计20000元
应付帐款：10000元
其中：光明工厂6000元
向阳工厂4000。元
1月份发生下列经济业务：
（1）1月2日仓库发出甲种材料400公斤，每公斤50元，计20000元；
乙种材料100公斤，每公斤40元，计4000元，共计24000元，用于生产A
产品。
（2）1月5日向光明工厂购入材料一批，货款36000元，材料已验收入
库，但货款尚未支付。其中：甲种材料600公斤，每公斤50元，计30000
元，乙种材料150公斤，每公斤40元，计6000元，共计3600O元。（3）1
月20日以银行存款偿还前欠货款32000元。其中：光明工厂30000元，向阳
工厂2000元。
上述经济业务，编制如下会计分录：
（1）借：生产成本——A产品24000
贷：原材料——甲种材料20000
乙种材料4000
（2）借：原材料——甲种材料30000
——乙种材料6000
贷：应付帐款——光明工厂36000
（3）借：应付帐款——光明工厂30000
——向阳工厂2000
贷：银行存款32000
根据上列有关资料，开设开登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐
户。平行登记的结果如表3。13、3。14、3。15、3。16、3。17、3。18。
表3。13总分类帐户
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帐户名称：原材料
19××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 月初余额 借 70000
2 ① 生产领用 24000 借 46000
5 ② 购入 36000 借 82000
1 31 本期发生额及余额 3600024000 借 82000
表3。14明细分类帐户（一）
帐户名称：甲种材料 计量单位：公斤
19××年 凭证 摘要 收入 发出 结余
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
1 1 月初余额 100050 50000
2 ① 生产领用 40050 2000060050 30000
5 ② 购入 60050 30000 120050 60000
1 31 本期发生额及 600 30000400 20000120050 60000
余额
表3。15明细分类帐户（二）
帐户名称：乙种材料 计量单位：公斤
19××年 凭证 摘要 收入 发出 结余
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
1 1 月初余额 50040 20000
2 ① 生产领用 10040 400040040 16000
5 ② 购入 15040 6000 55040 22000
1 31 本期发生额及 150 6000100 400055040 22000
余额
表3。16总分类帐户
帐户名称：应付帐款
19××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 月初余额 贷 10000
5 ② 购料欠款 36000 贷 46000
20 ③ 偿还购料欠款 32000 贷 14000
1 31 本期发生额及余额 3200036000 贷 14000
表3。17明细分类帐户（一）
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帐户名称：光明工厂
19××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 月初余额 贷 6000
5 ② 购料欠款 36000 贷 42000
20 ③ 偿还购料欠款 30000 贷 12000
1 31 本期发生额及余额 3000036000 贷 12000
表3。18明细分类帐户（二）
帐户名称：向阳工厂
19××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
1 1 月初余额 贷 4000
20 ③ 偿还购料欠款 2000 贷 2000
1 31 本期发生额及余额 2000 贷 2000
6。借贷记帐法下帐户按用途和结构的分类
上面介绍了会计科目按经济内容和提供核算指标的详细程度的分类。帐
户是按会计科目设置的，同时，帐户又有各自特定的用途和结构。为了更好
地记录经济业务，理解和掌握帐户提供核算指标的规律性，有必要进一步研
究帐户按用途和结构的分类。在借贷记帐法下，帐户按用途和结构的不同，
可以分为盘存帐户、基金帐户、结算帐户、调整帐户、集合分配帐户、成本
计算帐户、跨期摊配帐户、财务成果帐户、待处理帐户等九类。盘存帐户、
基金帐户、结算帐户、待处理帐户和一部分调整帐户是对资产帐户的进一步
分类；集合分配帐户、成本计算帐户和跨期摊配帐户是对成本、费用帐户的
进一步分类；财务成果帐户和另一部分调整帐户是对收入成果帐户的进一步
分类。
工业企业所用的帐户按用途和结构所作的分类，如图3·8所示。
各类帐户的特点分述如下：
（1）盘存帐户。盘存帐户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增
减变动及结存情况的帐户。这类帐户可以通过盘点的方法来检查帐面结存数
是否与实存数额相符。盘存帐户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷
方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资
和货币资金的实存数额。
（2）基金帐户。基金帐户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的
帐户。这类帐户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资
金和专用资金的形成和使用。这类帐户的贷方登记拨入或提留数额，借方登
记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。
（3）结算帐户。结算帐户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间
发生结算关系而产生的各种应收、应付帐款的帐户。这类帐户按照用途和具
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体结构可分三类，即资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。资
产帐户是专门用来核算同各个债务人之间的结算业务的帐户。在这类帐户
中，借方登记各种应收款的增加和预收款项的减少数，贷方登记应收款项的
减少和预收款项的增加数，余额若在借方，表示尚未收回的应收款，若在贷
方，表示应退回的预收数额。负债结算帐户是专门用来核算和监督同各个债
权人之间结算业务的帐户。这类帐户的贷方登记应付款项的增加和预付款项
的减少数，借方登记应付款项的减少和预付款项的增加数。它的余额一般在
贷方，表示尚未偿付的债务，或应收回的预付款项。资产负债结算帐户既可
用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债�