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上市公司财务分析252.77k-第15章

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制过程中是否遵循了会计准则。审计人员在对企业    
财务报表进行审计时,要对上述诸方面进行考察,    
并根据考察(审计)的结果对外出具审计报告。在    
审计过程中,审计人员并不负责对企业的经营活动    
是否符合法律规定、企业内部是否存在舞弊行为进    
行审查,审计人员所做的全部工作,其目的就是要    
出具审计报告。    
       2.促进企业的报表编制及会计处理规范化。    
尽管如上所述,审计工作的目的不是要判定或审查    
企业是否存在违法经营活动,但是在确认企业的报    
表是否符合准则的编制要求,是否恰当反映企业的    
财务状况的过程(即审计过程)中,则确实能够促    
进企业在组织其财务会计活动时遵循准则的要求,    
                                    127    
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                        上市公司财务分析    
规范化地从事会计工作。    
审计责任    
       审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审    
计报告所应负的责任,即依据独立审计准则出具审计    
报告并保证其真实性与合法性。从事后追究的角度    
讲,审计责任可以划分为在会计师事务所内部控制与    
行政监督下的行政责任,依据民法认定的民事责任与    
依据刑法认定的刑事责任,这些责任可以是连带发生    
的。例如,对银广夏2000年度会计报表出具审计报    
告的会计师事务所及其责任注册会计师,不仅已被追    
究行政责任,而且可能被追究民事责任以至刑事责    
任。    
审计风险    
       由审计责任可以产生审计风险,即审计报告反映    
                                    128    
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                       上市公司财务分析    
不当导致会计报表的使用者对其作出错误判断及决    
策的风险。例如,某会计师事务所对一上市公司2000    
年度财务报告出具了无保留意见审计报告,但该公司    
会计报表附注显示,应收帐款与其他应收款均存在明    
显的不可回收风险,而且对其他应收款的列报明显违    
反会计准则。    
审计流程    
       审计流程包括了解客户基本情况、签订审计业  
务委托约定书、制订审计计划,通过实施符合性测  
试与实质性测试、分析被审计单位的内部控制制度  
与审计风险以及复核等途径获得审计证据,以及编  
写审计工作底稿、出具审计报告等。    
审计报告    
      审计报告是指注册会计师依据独立审计准则,在    
实施必要审计程序后出具的,对被审计单位提供的会    
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                        上市公司财务分析    
计报表发表审计意见的书面文件。包括标准审计报告    
与非标准审计报告。    
       其中,标准审计报告指无保留意见审计报告,非    
标准审计报告包括有说明段文字的无保留意见审计    
报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝    
表示意见审计报告。    
       审计报告具有在被审计单位与会计报表使用者    
之间的鉴定作用,对被审计单位及其股东、债权人利    
益的保护作用,以及对执业注册会计师出具审计报告    
真实性、合法性的证明作用。    
无保留意见    
       注册会计师发表无保留意见的前提条件如下:    
       ①会计报表的编制符合会计准则及其他会计制    
度;    
       ②会计报表在所有重大方面公允地反映了被审    
计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况;    
       ③会计处理方法的选用符合一贯性原则;    
                                    130    
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       ④已顺利实施了必要的审计程序;    
       ⑥不存在应调整但被审计单位未予调整的事项。    
       在上述前提下,如果注册会计师认为存在需要引    
起财务会计报告使用者关注,而且并不影响其对公允    
价值与公允列报作出判断及决策的可靠性,可出具带    
说明段文字的无保留意见审计报告。    
保留意见    
       如果被审计单位会计报表就其整体而言是公  
允的,但存在以下情况之一:  
       ①个别重要会计事项的处理或个别会计报表  
项目的编制不符合会计准则及其他会计制度,被审  
计单位拒绝调整;  
       ②审计范围受到限制,无法取得应有的审计证  
据;  
       ③个别会计处理方法的选用不符合一贯性原  
则,注册会计师应当发表保留意见。    
否定意见    
       注册会计师发表否定意见的前提条件是:    
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                        上市公司财务分析    
       ①会计方法的选用严重违反会计准则及其他会    
计制度,被审计单位拒绝调整;    
       ②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、    
经营成果和现金流量情况,被审计单位拒绝调整。    
拒绝表示意见    
       如果受委托人、被委托单位或客观环境的限制,    
不能获得必要的审计证据,以致无法对会计报表的整    
体反映发表审计意见,注册会计师应当发表拒绝表示    
意见。    
常见问题    
无保留意见的审计报告是否意味着企业的会计处理    
准确无误?    
       无保留意见报告是一种最常见的审计报告。但    
是,请读者注意,在无保留意见的审计报告中,审    
                                    132    
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                        上市公司财务分析    
计意见只有“符合”、“恰当”、“一致”等具有    
弹性的字眼。无保留意见的审计报告并不意味着企    
业的会计处理准确无误。    
       审计人员之所以能够出具无保留意见的审计    
报告,很重要的一点是审计人员认为企业的财务报    
表编制及会计处理与会计准则的要求无“重大性”    
差异。或者说,即使企业的会计处理与准则的要求    
有偏差,但只要审计人员认为这种偏差不足以使投    
资者作出错误决策,则仍然不影响审计人员出具无    
保留意见的审计报告。    
       另一方面,也可能企业的会计处理没有遵循准    
则要求,且差异重大,足以导致投资者作出错误决    
策并招致损失。但由于审计人员水平所限或受其他    
条件的制约,未能发现这些问题,而仍出具了无保    
留意见的审计报告。    
       在这种情况下,审计报告对投资者的误导反而    
起到了推波助澜的作用。从现在的情况看,我国规    
定,企业的会计年度与公历年度一致这就意味着,    
                                    133    
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                        上市公司财务分析    
企业均应在12月31日进行结帐,于年初或上半年    
对外发布财务报表。这就是说,所有需要经过审计    
人员审计的企业,均要集中在这段时间聘请注册会    
计师进行审计。    
       由于注册会计师人数有限。在人员、时间、精    
力与审计任务之间出现巨大的供求不平衡的条件    
下,只有降低审计工作的质量。这样,就极有可能    
使本应出具保留意见的审计报告出具成了无保留    
意见的审计报告。    
无保留意见的审计报告是否意味着企业内部无舞弊    
现象,企业的管理工作卓有成效?    
       无保留意见的审计报告并不意味着企业内部    
无舞弊现象,并不意味着企业的管理工作卓有成    
效。    
       企业内部是否存在部分职工的舞弊现象,企业    
的经营管理是否有方,只是企业内部的管理问题,    
企业的管理者在这方面负有责任。如果企业内部有    
                                    134    
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                        上市公司财务分析    
上述问题,并且在审计过程中,审计人员也已发现,    
但只要审计人员认为这些问题并不影响企业对财    
务报表的编制,审计报告也会是无保留意见的。因    
此,无保留意见的审计报告并不能使与企业有利害    
相关的有关方面“高枕无忧”。    
             图    
保留意见、反对意见与拒绝表示意见的审计报告是    
否暗示企业在经营与内部管理上有问题?    
       保留意见的审计报告、反对意见的审计报告与    
拒绝表示意见的审计报告也不一定意味着企业在  
                                   135    
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                        上市公司财务分析    
经营与内部管理上“一团糟”。    
       审计报告只是就报表是否恰当地反映了企业    
的财务状况和经营成果而出具的意见说明,它并不    
与企业的经营管理有直接的关系。    
       上述三种审计报告的出具,主要是因为:    
       第一,审计人员无法得到有关信息;    
       第二,审计人员素质不高,本该出具无保留意    
见的审计报告,但却出具了上述三者之一的审计报    
告;    
       第三,企业确实在会计处理与报表编制上严重    
触犯现行会计。可以看出,即使上述第三种情形,    
也与企业的经营活动和内部管理有一定距离。但    
是,应该看到,就大多数情况而言,无保留意见的    
审计报告的“可信度”远远大于其他三种报告。    
投资者如何防范误导的审计报告?    
       在现实生活中,投资者往往对审计工作的作用    
及审计报告的使用产生误解,盲目相信(信任)审    
                                    136    
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                        上市公司财务分析    
计报告。    
       因此,我们应该看到,在财务报表背后,到处    
是与“真实”,“准确”、“可靠”有一定距离的    
东西。这就告诉我们,简单地依赖报表作出决策极    
易导致失误。    
       那么,在纷繁复杂的财务报表信息里,如何才    
能最大限度地保持理智,明智地作出有关决策呢?    
       1.财务报表信息本身具有弹性。    
       与世界上许多事物存在模糊性一样,企业诸如    
资产价值,费用金额,收入金额及利润等由于计量    
的原因,其本身就是具有弹性的价值量。    
       这已从诸多的会计方法具有可选择性这一点    
得到验证。这就是说,报表中所列示的数字并不具    
有“唯一正确”性,能用公式表达出来的关系也并    
不一定合理。例如,很难有道理来说明加速折旧法    
中为什么一定要“双倍余额”或“年数总和”法而    
不是其他方法(尽管在国外还有其他多种方法)。    
因此,在财务报表信息的形成上,除了有“客观”、    
                                   137    
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                        上市公司财务分析    
 “实际发生”方面的因素外,还有许多是惯例性的。    
读者不应对会计信息的弹性化、模糊化奇怪。    
       2.加强自身分析财务报表的能力    
       企业粉饰财务状况的现象,在世界范围内是普    
遍存在的。但对一个企业的同一会计期间来说,它    
的流动比率、速动比率好转很难与存货周转率,应    
收帐款周转率、应付帐款周转率、现金流量的恶化    
同时存在。掌握了这方面的知识,就可以主动对企    
业的财务状况进行“会诊”,达到透过现象看本质    
的目的。    
       3.重视对企业非货币性信息的分析    
       企业的财务状况及发展前景等诸方面的问题,    
有些是难以用货币来表示的,有些非货币方面的信    
息对企业的信息使用者来说比货币信息更重要。    
       例如,两个财务状
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