上市公司财务分析252.77k-第15章

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制过程中是否遵循了会计准则。审计人员在对企业　　　　
财务报表进行审计时，要对上述诸方面进行考察，　　　　
并根据考察（审计）的结果对外出具审计报告。在　　　　
审计过程中，审计人员并不负责对企业的经营活动　　　　
是否符合法律规定、企业内部是否存在舞弊行为进　　　　
行审查，审计人员所做的全部工作，其目的就是要　　　　
出具审计报告。　　　　
　　　　　　　2．促进企业的报表编制及会计处理规范化。　　　　
尽管如上所述，审计工作的目的不是要判定或审查　　　　
企业是否存在违法经营活动，但是在确认企业的报　　　　
表是否符合准则的编制要求，是否恰当反映企业的　　　　
财务状况的过程（即审计过程）中，则确实能够促　　　　
进企业在组织其财务会计活动时遵循准则的要求，　　　　
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规范化地从事会计工作。　　　　
审计责任　　　　
　　　　　　　审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审　　　　
计报告所应负的责任，即依据独立审计准则出具审计　　　　
报告并保证其真实性与合法性。从事后追究的角度　　　　
讲，审计责任可以划分为在会计师事务所内部控制与　　　　
行政监督下的行政责任，依据民法认定的民事责任与　　　　
依据刑法认定的刑事责任，这些责任可以是连带发生　　　　
的。例如，对银广夏2000年度会计报表出具审计报　　　　
告的会计师事务所及其责任注册会计师，不仅已被追　　　　
究行政责任，而且可能被追究民事责任以至刑事责　　　　
任。　　　　
审计风险　　　　
　　　　　　　由审计责任可以产生审计风险，即审计报告反映　　　　
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不当导致会计报表的使用者对其作出错误判断及决　　　　
策的风险。例如，某会计师事务所对一上市公司2000　　　　
年度财务报告出具了无保留意见审计报告，但该公司　　　　
会计报表附注显示，应收帐款与其他应收款均存在明　　　　
显的不可回收风险，而且对其他应收款的列报明显违　　　　
反会计准则。　　　　
审计流程　　　　
　　　　　　　审计流程包括了解客户基本情况、签订审计业　　
务委托约定书、制订审计计划，通过实施符合性测　　
试与实质性测试、分析被审计单位的内部控制制度　　
与审计风险以及复核等途径获得审计证据，以及编　　
写审计工作底稿、出具审计报告等。　　　　
审计报告　　　　
　　　　　　审计报告是指注册会计师依据独立审计准则，在　　　　
实施必要审计程序后出具的，对被审计单位提供的会　　　　
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计报表发表审计意见的书面文件。包括标准审计报告　　　　
与非标准审计报告。　　　　
　　　　　　　其中，标准审计报告指无保留意见审计报告，非　　　　
标准审计报告包括有说明段文字的无保留意见审计　　　　
报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝　　　　
表示意见审计报告。　　　　
　　　　　　　审计报告具有在被审计单位与会计报表使用者　　　　
之间的鉴定作用，对被审计单位及其股东、债权人利　　　　
益的保护作用，以及对执业注册会计师出具审计报告　　　　
真实性、合法性的证明作用。　　　　
无保留意见　　　　
　　　　　　　注册会计师发表无保留意见的前提条件如下：　　　　
　　　　　　　①会计报表的编制符合会计准则及其他会计制　　　　
度；　　　　
　　　　　　　②会计报表在所有重大方面公允地反映了被审　　　　
计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况；　　　　
　　　　　　　③会计处理方法的选用符合一贯性原则；　　　　
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　　　　　　　④已顺利实施了必要的审计程序；　　　　
　　　　　　　⑥不存在应调整但被审计单位未予调整的事项。　　　　
　　　　　　　在上述前提下，如果注册会计师认为存在需要引　　　　
起财务会计报告使用者关注，而且并不影响其对公允　　　　
价值与公允列报作出判断及决策的可靠性，可出具带　　　　
说明段文字的无保留意见审计报告。　　　　
保留意见　　　　
　　　　　　　如果被审计单位会计报表就其整体而言是公　　
允的，但存在以下情况之一：　　
　　　　　　　①个别重要会计事项的处理或个别会计报表　　
项目的编制不符合会计准则及其他会计制度，被审　　
计单位拒绝调整；　　
　　　　　　　②审计范围受到限制，无法取得应有的审计证　　
据；　　
　　　　　　　③个别会计处理方法的选用不符合一贯性原　　
则，注册会计师应当发表保留意见。　　　　
否定意见　　　　
　　　　　　　注册会计师发表否定意见的前提条件是：　　　　
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　　　　　　　①会计方法的选用严重违反会计准则及其他会　　　　
计制度，被审计单位拒绝调整；　　　　
　　　　　　　②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、　　　　
经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝调整。　　　　
拒绝表示意见　　　　
　　　　　　　如果受委托人、被委托单位或客观环境的限制，　　　　
不能获得必要的审计证据，以致无法对会计报表的整　　　　
体反映发表审计意见，注册会计师应当发表拒绝表示　　　　
意见。　　　　
常见问题　　　　
无保留意见的审计报告是否意味着企业的会计处理　　　　
准确无误？　　　　
　　　　　　　无保留意见报告是一种最常见的审计报告。但　　　　
是，请读者注意，在无保留意见的审计报告中，审　　　　
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计意见只有“符合”、“恰当”、“一致”等具有　　　　
弹性的字眼。无保留意见的审计报告并不意味着企　　　　
业的会计处理准确无误。　　　　
　　　　　　　审计人员之所以能够出具无保留意见的审计　　　　
报告，很重要的一点是审计人员认为企业的财务报　　　　
表编制及会计处理与会计准则的要求无“重大性”　　　　
差异。或者说，即使企业的会计处理与准则的要求　　　　
有偏差，但只要审计人员认为这种偏差不足以使投　　　　
资者作出错误决策，则仍然不影响审计人员出具无　　　　
保留意见的审计报告。　　　　
　　　　　　　另一方面，也可能企业的会计处理没有遵循准　　　　
则要求，且差异重大，足以导致投资者作出错误决　　　　
策并招致损失。但由于审计人员水平所限或受其他　　　　
条件的制约，未能发现这些问题，而仍出具了无保　　　　
留意见的审计报告。　　　　
　　　　　　　在这种情况下，审计报告对投资者的误导反而　　　　
起到了推波助澜的作用。从现在的情况看，我国规　　　　
定，企业的会计年度与公历年度一致这就意味着，　　　　
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企业均应在12月31日进行结帐，于年初或上半年　　　　
对外发布财务报表。这就是说，所有需要经过审计　　　　
人员审计的企业，均要集中在这段时间聘请注册会　　　　
计师进行审计。　　　　
　　　　　　　由于注册会计师人数有限。在人员、时间、精　　　　
力与审计任务之间出现巨大的供求不平衡的条件　　　　
下，只有降低审计工作的质量。这样，就极有可能　　　　
使本应出具保留意见的审计报告出具成了无保留　　　　
意见的审计报告。　　　　
无保留意见的审计报告是否意味着企业内部无舞弊　　　　
现象，企业的管理工作卓有成效？　　　　
　　　　　　　无保留意见的审计报告并不意味着企业内部　　　　
无舞弊现象，并不意味着企业的管理工作卓有成　　　　
效。　　　　
　　　　　　　企业内部是否存在部分职工的舞弊现象，企业　　　　
的经营管理是否有方，只是企业内部的管理问题，　　　　
企业的管理者在这方面负有责任。如果企业内部有　　　　
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上述问题，并且在审计过程中，审计人员也已发现，　　　　
但只要审计人员认为这些问题并不影响企业对财　　　　
务报表的编制，审计报告也会是无保留意见的。因　　　　
此，无保留意见的审计报告并不能使与企业有利害　　　　
相关的有关方面“高枕无忧”。　　　　
　　　　　　　　　　　　　图　　　　
保留意见、反对意见与拒绝表示意见的审计报告是　　　　
否暗示企业在经营与内部管理上有问题？　　　　
　　　　　　　保留意见的审计报告、反对意见的审计报告与　　　　
拒绝表示意见的审计报告也不一定意味着企业在　　
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经营与内部管理上“一团糟”。　　　　
　　　　　　　审计报告只是就报表是否恰当地反映了企业　　　　
的财务状况和经营成果而出具的意见说明，它并不　　　　
与企业的经营管理有直接的关系。　　　　
　　　　　　　上述三种审计报告的出具，主要是因为：　　　　
　　　　　　　第一，审计人员无法得到有关信息；　　　　
　　　　　　　第二，审计人员素质不高，本该出具无保留意　　　　
见的审计报告，但却出具了上述三者之一的审计报　　　　
告；　　　　
　　　　　　　第三，企业确实在会计处理与报表编制上严重　　　　
触犯现行会计。可以看出，即使上述第三种情形，　　　　
也与企业的经营活动和内部管理有一定距离。但　　　　
是，应该看到，就大多数情况而言，无保留意见的　　　　
审计报告的“可信度”远远大于其他三种报告。　　　　
投资者如何防范误导的审计报告？　　　　
　　　　　　　在现实生活中，投资者往往对审计工作的作用　　　　
及审计报告的使用产生误解，盲目相信（信任）审　　　　
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计报告。　　　　
　　　　　　　因此，我们应该看到，在财务报表背后，到处　　　　
是与“真实”，“准确”、“可靠”有一定距离的　　　　
东西。这就告诉我们，简单地依赖报表作出决策极　　　　
易导致失误。　　　　
　　　　　　　那么，在纷繁复杂的财务报表信息里，如何才　　　　
能最大限度地保持理智，明智地作出有关决策呢？　　　　
　　　　　　　1．财务报表信息本身具有弹性。　　　　
　　　　　　　与世界上许多事物存在模糊性一样，企业诸如　　　　
资产价值，费用金额，收入金额及利润等由于计量　　　　
的原因，其本身就是具有弹性的价值量。　　　　
　　　　　　　这已从诸多的会计方法具有可选择性这一点　　　　
得到验证。这就是说，报表中所列示的数字并不具　　　　
有“唯一正确”性，能用公式表达出来的关系也并　　　　
不一定合理。例如，很难有道理来说明加速折旧法　　　　
中为什么一定要“双倍余额”或“年数总和”法而　　　　
不是其他方法（尽管在国外还有其他多种方法）。　　　　
因此，在财务报表信息的形成上，除了有“客观”、　　　　
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　“实际发生”方面的因素外，还有许多是惯例性的。　　　　
读者不应对会计信息的弹性化、模糊化奇怪。　　　　
　　　　　　　2．加强自身分析财务报表的能力　　　　
　　　　　　　企业粉饰财务状况的现象，在世界范围内是普　　　　
遍存在的。但对一个企业的同一会计期间来说，它　　　　
的流动比率、速动比率好转很难与存货周转率，应　　　　
收帐款周转率、应付帐款周转率、现金流量的恶化　　　　
同时存在。掌握了这方面的知识，就可以主动对企　　　　
业的财务状况进行“会诊”，达到透过现象看本质　　　　
的目的。　　　　
　　　　　　　3．重视对企业非货币性信息的分析　　　　
　　　　　　　企业的财务状况及发展前景等诸方面的问题，　　　　
有些是难以用货币来表示的，有些非货币方面的信　　　　
息对企业的信息使用者来说比货币信息更重要。　　　　
　　　　　　　例如，两个财务状