按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有
关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。
纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用
资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借
款费用。
第三十五条 从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金
所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发
成本。
第三十六条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，
超过部的利息支出，不得在税前扣除。
第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计
入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。
第三十八条 纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合
独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。
第三十九条 纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金
支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指实质上转移与一
项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。
符合下列条件之一的租赁为融资租赁：
（一〕在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承方；
（二〕租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上〕；
（三〕租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公
允价值。
第六章 广告费和业务招待费
第四十条 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业〕
收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类
白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高
广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。
第四十一条 纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。
纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
（一〕广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
（二〕已实际支付费用，并已取得相应发票；
（三〕通过一定的媒体传播。
第四十二条 纳税人每一纳税年发生的业务宣传费（包括未通过媒体
的广告性支出〕，在不超过销售营业收入0。5％范围内，可据实扣除。
第四十三条 纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在
下列规定比例范围内，可据实扣除：
全年销售（营业〕收入净额在1500万元及以下的，不超过销售（营业〕
收入净额的0。5％；全年销售（营业〕收入净额超过1500万元的，不超过该
部分的0。3％。
第四十四条 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供
证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，
不得在税前扣除。
第七章 坏账损失
第四十五条 纳税人发生坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。
经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生
的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏
账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增
加当期的应纳税所得。
第四十六条 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，
坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0。5％。计提坏账准
的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货
客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包
括应收票据的金额。
第四十七条 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：
（一〕债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应
收账款；
（二〕债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足
清偿的应收账款；
（三〕债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（
包括保险赔款等〕确实无法清偿的应收账款；
（四〕债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应
收账款；
（五〕逾期三年以上仍未收回的应收账款；
（六〕经国家税务总局批准核销的应收账款。
第四十八条 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任
何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏
账。
第八章 其他扣除项目
第四十九条 纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保
障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业
保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家
规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。
第五十条 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿
保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。
第五十一条 纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维
护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使
用税、土地使用税、印花税等可以扣除。
第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议
费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真
实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付
凭证等。
会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、
费用标准、支付凭证等。
第五十三条 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：
（一〕有合法真实凭证；
（二〕支付的对象必须是独的有权从事中介服务的纳税人或个人（支
付对象不含本企业雇员〕；
（三〕支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
第五十四条 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳
动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护
用品、防暑降温用品等所发生的支出。
第五十五条 纳税人发生的资产盘亏、报废净损失、减除责任人赔偿
和保赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房
发生的财产损失不得扣除。
第五十六条 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息〕、
罚款和诉讼费可以扣除。
第九章 附则
第五十七条 根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后
在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在报税务机
关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。
第五十八条 本办法自2000年1月1日起执行。
第五十九条 以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。本
办法未规定的事项，按有关规定执行。lxk