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分配利润情况；有无故意少计国家投资应得利润，损害国家利益的行为；有
无在企业弥补亏损或提取法定盈余公积金、公益金之前先行分配利润的问题
等。
（6）审查政策性亏损企业弥补亏损情况是否真实、合理。商业系统的部
分食品企业、粮食企业和供销社的棉麻企业因执行和完成国家政策而发生政
策性亏损。审计中，应审查这些企业的政策性亏损是否真实，国家和财政的
弥补情况如何，有无将自营业务亏损计入政策性亏损从而套取补贴的行为；
企业该得到的补贴、拨款是否及时得到。审计中，既要维护国家利益不受侵
害，又要维护企业的利益，保护企业经营的积极性。此外，对政策性亏损应
进行审计调查，研究和分析解决的措施，为宏观决策提供有益的意见和建议。
（7）对于股份制企业的利润分配的审计，除审查上述内容外，还应检查
股份制企业利润分配是否符合国家颁布的股份制企业的有关规定和制度，是
否按支付优先股股利、提取任意盈余公积金、支付普通股股利的顺序进行等。
（8）审查利润分配的帐务处理是否正确，“本年利润”帐户余额结转到
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“利润分配”帐户的数额是否一致等。
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五、商品流通企业损益审计的内容
□商品销售收入的审计
1。审查商品销售收入的实现
企业商品销售收入的实现主要有两个明显的标志，一是商品已经发出，
二是价款已经收到或者得到了收取价款的凭据。但是，有的商品流通企业出
于以下三个目的之一，往往不及时反映商品销售收入，即调整上期、本期、
下期商品销售收入，人为地调整利润；将本期收入拖到下期，而商品销售成
本在本期结转，导致收入与成本不匹配，扩大当期亏损；坐支销货款。对此
类问题，可以运用核对法和盘存法进行审查。将商品销售收入明细帐与销货
日报表、发货单、销售金额、委托银行收款及送存银行的销货款回单、银行
存款日记帐相互核对，如果发生不一致，可能是将本期销售收入转入下期，
或是本期销售收入在往来帐户中反映。也可以在商品盘点基础上，运用“上
月商品结存金额＋本月商品购进金额—本月末商品盘存金额＝本月销售商品
金额”，验证各柜组交来的本月商品销售收入是否及时入帐。
2。审查经营商品不作销售
经营商品不作销售主要表现在：将经营商品用于本企业的专项工程、基
建或大修理工程支出，而不作销售处理；将经营的商品直接用于职工福利或
低价分给职工；将经营的商品用于礼品馈赠或捐赠，不体现商品销售收入。
对此，可以从四个方面检查：①核对库存商品和商品销售收入帐，审查已销
库存商品应有收入与商品销售收入是否相符；②审查发出库存商品的去向，
看是商品组领用于销售，还是其他单位领用于其他目的，对于领出商品数量
大的柜组，要核对柜组进销存量与仓库发出数；③审查企业专项工程、基本
建设或大修理工程的材料、用品来源；④审查银行往来帐，防止利用企业银
行帐一借一贷转移收入。
3。审查经营商品以物易物、截留收入
经营商品以物易物，主要存在于经营紧俏商品或日用消费品的企业。例
如，有的以物易物为职工谋福利；有的将换出的商品不作销售，换入的商品
不入帐，而直接给职工分掉或用于集体福利，甚至形成帐外财产或“小金库”。
对此，可以核实库存商品，看是否发生经营商品短少；对照库存应有销售收
入与帐记销售收入，看二者是否相符；审查商品销售成本的异常变动，看是
否由于以物易物减少的商品挤入了已销商品成本；审查其他帐户的异常现
象，如其他应收款中挂着应列未列的成本，其他应付款中潜伏着应付未付的
收入等。
4。审查商品销售内部控制制度建立和执行情况
批发商品流通企业每项销售业务都要通过业务、仓储、财会、物价、统
计等环节，同时还要经过开票、计价、出库、包装、运输、记帐、托收 （或
收款）等几道手续才能完成销售任务。审计时，可采用测试法观察各部门执
行手续制度情况，发现不按手续制度规定办事或有缺点漏洞时，向被查单位
提出建议，督促企业有关部门严格按销售业务手续制度和责任制度办事。对
零售商品流通企业要检查各柜组实物负责制、销货制度、销货帐卡登记制度、
销货发票管理、编号、盖章、领取制度、票证登记管理制度、销售日报与交
款单编制方法与报送时间、物价检查制度、损耗率、差错率、盘点、奖惩制
度是否建立健全并真正起到控制作用。
□销售折扣与折让的审计
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销售折扣，是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早
收回销售货款，而给购货方一定的折扣。对销售折扣的审计主要应当注意三
点：
1。销售折扣的必要性
对于并非属于推销范围的商品，或者收回销货款的期限并不取决于是否
有销售折扣而给予了销售折扣的情况，应当检查是否存在内部销售或销售给
“关系户”、“人情单位，’而不顾企业利益，通过销售折扣牟取个人利益
的行为。
2。销售折扣的合理性
销售折扣通常采用2/10、1/20、全/30等付款条件，要检查企业在协商
确定付款条件时，是否考虑了资金的时间价值，比较缩短货款回收期所带来
的收益与所给予折扣之间的差额，是否有利于企业，以及是采用三种付款条
件中的哪一种合适，或是需要确定新的付款条件，督促企业合理掌握销售折
扣的幅度。
3。销售收入的体现
在销售折扣的情况下，无论是商业折扣还是现金折扣，一般都有两种记
帐方法，即总额法和净额法。为了统一会计核算办法，便于指标之间比较，
应当按照新的制度规定，采用总额法核算，即全额体现销售收入。
销售折让是企业的商品发运以后，由于商品的品种、质量、规格等与合
同不符或其他原因，事后发生的需要对购货方给予的额外的折让。对销售折
让的审计，首先要查明发生销售折让的真实原因是什么，防止内外串通敲诈
勒索，以并不存在的品种、质量、规格或其他原因侵犯企业的利益；其次要
审查折让的幅度，真正体现按质论价，不应随意大幅度压低销售价格。
无论是销售折扣审计，还是销售折让审计，都必须注意一个共同的问题，
即，销售折扣与折让与实际存在的“回扣”、“好处费”或佣金等不是一个
概念，前者是单位与单位之间发生的，即销货单位给购货单位的销售折扣与
折让；后者往往是推销或采购人员个人的“好处”，这后一种现象按现行制
度规定是不允许的。另外，销售折扣与折让也应通过合同或协议、发票等形
式体现在明处，不应采取“私了”方式，否则就与“回扣”等没有什么差别，
审计时要注意这种现象。
□商品销售成本的审计
商品销售成本是指商品销售的进价，也叫商品销售进价成本。收购应税
农副产品的销售成本还包括税金。商品销售成本审计的一般内容在“库存商
品的审计”中已作了介绍，这里重点说明两个问题：
1。平价粮油商品进价成本的审计
有些企业把结转粮油商品进价成本作为调整当期盈亏的手段，随意调增
或调减企业年度财务成果。审计时，一要按库存粮油每一品种等级、数量及
金额计算平均单价，根据库存粮油商品明细帐，看基本项目数字是否齐全，
计算是否准确。二要计算结转本期加工耗用原料的进价成本，其间，要重点
审查耗用的原料是否真实准确，有无倒轧原料或估计耗用原料情况。三要计
算本月商品销售应结转的进价成本，重点审查销售数量的真实性、准确性。
四要审查企业订正修改以前月份或年度粮油进价成本是否调整了相关月份已
销粮油商品进价成本。五要审查超前销售在货到记帐时是否调整了相关月份
已销粮油商品进价成本。六要审查订正以前月份多报损耗或损失是否调整了
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相关月份粮油商品进价成本。
2。农副产品销售进价成本的审计
第一，检查企业在收购工作中是否坚持按质论价，优质优价，劣质劣价。
审查有无随意变动收购价格，压级压价或抬级抬价现象，审查收购人员是否
利用农副产品收购在数量、验质、定级方面有一定的伸缩性克扣交售者，或
营私舞弊，加大进价成本，贪污国家财产。第二，审查挑选整理的费用开支
是否按规定计入商品储存过程的保管费，清理整理发生的等级、规格变化，
消除的杂质是否计入清选后新等级产品成本，未改变原收购总金额，财产损
失、霉烂变质、责任事故造成的损失，不得计入清选整理后商品成本，清选
整理后新等级商品单位进价是否正确，是否有应当进行清选整理而未进行清
选，却随意确定商品等级，伪造清选凭证，虚列清选后新等级商品进价的情
况。第三，审查农副产品“收付存报告表”或“农副产品收购汇总表”所列
产品，有哪些属应税农副产品，并将其金额与企业作为计算依据的金额进行
逐项核对，审查应税农副产品所采用的税率是否正确，审查收购站是否将应
纳税的农副产品不入帐而直接销售，审查税金在己销和库存农副产品之间分
摊是否合理。
□经营费用的审计
经营费用是指商品流通企业在组织购、销、存等业务环节发生的各项费
用。它是商品流通企业三大费用 （经营费用、管理费用、财务费用）中所占
比重最大，发生频率最高的费用，也是影响企业财务成果和国家财政收入最
大的费用项目。因此必须加强审计。
1。经营费用总体审计
主要审查经营费用是否按规定建立了科学、严密的管理控制制度，费用
的审批程序、权限是否明确、合规、有效，各项制度是否认真贯彻执行；审
查费用的核算是否正确，帐帐、帐表是否相符；审查经营费用的支出是否符
合国家规定的范围和开支标准，有无真实、合法的原始凭证，报销手续是否
齐备，有无违反财经纪律，巧立名目，挥霍浪费等不正当的支出及伪造卑据、
虚报冒领等非法支出；审查费用水平是否正常合理，对比计划、上期、上年
同期的水平以及与先进企业的水平比较，分析差距，看效益好坏。
2。主要经营费用项目的审计
《商品流通企业财务制度》中列示属于经营费用的开支项目达16项之
多，不同企业、不同时期，这些开支项目发生的频率不同，因此在审计中应
当抓住主要的经营费用项目。
（1）运输费。审查运输费，一是审查支出范围和开支标准是否合法、合
规。可以列入运输费的开支项目大体上包括三类，一类是在从事商品购、销、
存或对外提供劳务过程中发生的应由企业负担的运输费、途中保险费；一类
是既不独立核算又不作其他业务核算的车船等运输工具和运输用牲畜的燃
料、饲料、物料消耗；一类是同运输有关的各项杂费。不能计入经营费用的
开支项目是，由企业负担的能直接认定的应计入固定资产、材料物资、低值
易耗品、包装物价值的运输费及有关的费用开支。二是审查商品运输的合理
性和效益性，采购商品的地点和运输路线是否恰当，有无为了照顾关系、接
受好处而舍近求远、迂回运输的情况，运输工具和装载方式是否合理，有无
损失浪费的情况。三是审查运输费计算是否正确，可采用抽查方法，找某项
有代表性的运杂费进行审查，以测试其计算是否正确，如支付最多的铁路运
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