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退休金计划终止或中断时的应付金额。
25．采用预测工资水平计算的理由包括：
（1）财务信息应在持续经营的基础上编制，而不需考虑必须作出的假设和估计；
（2）在以最终工资为准的计划之下；退休金是参照退休或接近退休时的工资确定的；
因此；必须预测工资、供款水平和回报率；
（3）在大多数设立基金是以工资预测为基础的情况下，如果不进行工资预测，可能
会造成在退休金计划没有过分筹集基金时，报告中却显示过分筹集基金，或者在退休金计划
筹集基金不足时，报告中却显示资金充足。
26．以现行工资水平为基础确定的已承诺退休金的保险统计现值，应在退休金计划
的报告中作出揭示，其目的在于说明在报告日对参加者应得退休金所承担的义务。揭示以预
测工资水平为基础确定的已承诺退休金的保险统计现值，目的在于说明在持续经营基础上将
会形成的潜在义务的大小，而持续经营通常也是设立基金的基础。除了揭示已承诺退休金的
保险统计现值外，可能还需要提供充分的说明，以便明确指出在阅读已承诺退休金的保险统
计现值时应当与有关的背景联系起来。这种说明可以是计划未来筹集基金是否恰当的资料，
也可以是以工资预测为基础的设立基金的政策的资料。这可以列入财务资料或保险统计师的
报告中。
保险统计估价的频率
27．在很多国家，保险统计估价的时间间隔是三年以上。在报告日，如未进行保险
统计估价，则应采用最近的估价作为基础，并揭示估价的日期。
报告内容
28．对于规定退休金的计划，应以下列其中一种方式呈报信息，这些方式反映出揭
示和呈报保险统计资料的不同做法：
（1）在报告中包括一张报表；说明可用于退休金的净资产、已承诺退休金的保险统计
现值以及产生的盈余或亏细。退休金计划的报告还包括关于可用于退休金的净资产的变动表，
以及已承诺退休金的保险统计现值的变动表。报告中可能包括一份单独的保险统计师的报告，
补充说明已承诺退休金的保险统计现值；
（2）在报告中包括一张可用于退休金的净资产的报表；以及可用于退休金的净资产变
动表。已承诺退休金的保险统计现值在报表附注中揭示。该报告还可能包括一份保险统计师
的报告，补充说明已承诺退休金的保险统计现值；
（3）在报告中包括一张可用于退休金的净资产的报表，以及可用于退休金的净资产
变动表；而已承诺退休金的保险统计现值则包含在独立的保险统计师的报告中。
在以上各种形式中，均可以一并呈报其性质相当于管理当局报告或董事报告的信托
人报告以及投资报告。
29．赞同第
28（1）段和（2）段所述方式的人士认为，采用这些方式提供的已承诺
退休金的数据和其他资料，有助于使用者评价退休金计划的现状和退休金计划的义务被履行
的可能性。他们还认为，财务报告本身应当内容完整，而不应依赖于随附的报表。但有些人
士认为；第
28（1）段所述的方式可能给人造成存在负债的印象，而在他们看来，已承诺退休
金的保险金现值并不具备负债的全部特点。
30．赞同第
28（3）段所述方式的人士认为，已承诺退休金计划的保险统计现值，不
应该按第
28（1）段所述的方式包括在可用于退休金的净资产的报表中，甚至不应该在第
28
（2）段所述的附注中揭示
；因为这样将会和退休金计划的资产直接比较，而这种比较可能是
不正确的。他们强调，保险统计师不必将已承诺退休金的保险统计现值与投资的市场价值作
比较，但可以估算预期获自投资的现金流量的现值。因此，赞同这种方式的人士认为，这种
比较不可能反映保险统计师对退休金计划的总体评价，并且可能被误解。有些人士还认为，
不论是否提供数据，有关已承诺退休金的资料只应当包括在能作出恰当解释的独立的保险统
计师的报告中。
31．本号准则赞成在独立的保险统计师的报告中，允许揭示有关已承诺退休金的信
息，而不接受反对将已承诺退休金的保险统计现值予以数量化的观点。因此，对于第
28（l）
段和（2）段所述的方式，只要在财务资料中援引并随附了包括已承诺退休金保险统计现值的
保险统计报告，本号准则即将其视为第
28（3）段所述的方式予以接受。
所有的退休金计划的资产的估价
32．退休金计划的投资应以公允价值列示。如果是有价证券，公允价值就是市场价
值。当对计划所持有的投资难以估计公允价值时，应说明不采用公允价值的理由。
33．如果是有价证券，公允价值往往就是市场价值，因为这被认为是对在报告日的
证券以及当期投资的业绩的最有用的衡量尺度。那些具有固定赎回价值，并且已经被购入的
与计划的义务或计划特定部分的义务相配比的证券，可以按到期前的固定回报率确定的最终
赎回价值的金额来列示。当难以估计计划所持有投资的公允价值时，例如在完全拥有一家企
业时，应说明不采用公允价值的原因。对按市场价值或公允价值以外的金额列示的投资；一般
还应揭示公允价值。基金营运所用的资产；应根据适用的国际会计准则进行核算。
揭示
34．34．
（1）可用于退休金的净资产变动表；
（2）重要会计政策的概要；
（3）计划以及本期计划空动的影响的说明。
35．退休金计划提供的报告可按实际情况包括以下内容：
（1）揭示以下事项的可用于退休金的净资产的报表：
①恰当分类的期末资产；
②资产估价的基础；
③超过可用于退休金的净资产的
5％或某一类别或类型的证券金额的
5％的单项投资
的详细资料；
④对雇主所作投资的详细资料；
⑤除已承诺退休金的保险统计现值以外的负债；
（2）说明以下事项的可用于退休金的净资产变动表：
雇主的供款；
雇员的供款；
投资收益，如利息和股利；
其他收入；
已付或应付的退休金（应进行归类，如退休金、死亡或残疾津贴款项一次总付等）；
管理费用；
其他费用；
所得税；
出售投资的损益和投资价值的变动；
与其他退休金计划之间的划拨；
（3）关于基金政策的说明；
（4）对于规定退休金的计划，以退休金计划的条款所承诺的退休金为基础；按照所提
供的服务采用现行工资水平或预测工资水平，反映已承诺退休金的保险统计现值（该退休金
可按既定退休金和非既定退休金分类）；这一资料可以列入随附的并且应当和有关财务资料联
系起来阅读的保险统计报告中；
（5）对于规定退休金的计划，说明所作的重要保险统计假设以及计算已承诺退休金
的保险统计现值所用的方法。
36．退休金计划的报告所包括的关于计划的说明，可以作为财务资料的一部分，也
可以列在单独的报告中，内容可以包括：
（1）雇主的名称和所包括的雇员群体；
（2）领取退休金的参加者的数量以及其他参加者的数量，根据情况作适当分类；
（3）计划的类型，即规定供款或规定退休金；
（4）参加者是否按计划供款的附注；
（5）对已向参加者承诺的退休金的说明；
（6）对计划终止条款的说明；
（7）在报告所包括的期间内，第（1）－（6）项的变动。列举使用者容易取得的介
绍退休金计划的其他文件，而在报告中只包括随后变化的资料，这也是常见的做法。
IAS 27： Consolidated Financial Statements
IAS 27 was approved by the IASC Board in June 1988 and reformatted in 1994。 No substantive
changes were made to the original approved text。
In December 1998； certain paragraphs were amended to replace references to IAS 25；
Accounting for Investments； by references to IAS 39； Financial Instruments： Recognition and
Measurement。
In October 2000； paragraph 13 was amended to make the wording consistent with similar
paragraphs in other related International Accounting Standards。
One SIC Interpretation relates to IAS 27：
SIC 12： Consolidation … Special Purpose Entities。
Summary of IAS 27
A subsidiary is defined as a pany controlled by another enterprise （the parent）。
If a parent has one or more subsidiaries； consolidated financial statements are required。
All subsidiaries must be included； unless control is temporary or if there are severe long…term
restrictions on the transfer of funds from the subsidiary to the parent。
Intragroup balances and transactions and resulting unrealised profits must be eliminated。
Intragroup balances and transactions and resulting unrealised profits must be eliminated。
Uniform accounting policies should be followed for the parent and its subsidiaries or； if this is
not practicable； the enterprise must disclose that fact and the proportion of items in the consolidated
financial statements to which different policies have been applied。
In the parentVs separate financial statements； subsidiaries may be shown at cost； at revalued
amounts； or using the equity method。
Required disclosures include：
Name； country； ownership； and voting percentages for each significant subsidiary。
Reason for not consolidating a subsidiary。
Nature of relationship if parent does not own more than 50％ of the voting power of a
consolidated subsidiary。
Nature of relationship if the parent does own more than 50％ of the voting power of a
subsidiary excluded from consolidation。
The effect of acquisitions and disposals of subsidiaries during the period。
In the parentVs separate financial statements； a description of the method used to account for
subsidiaries。
国际会计准则第
27号合并财务报表和对附属公司投资的会计
（1989年
4月公布，1994年
11月格式重排）
范围
1．本号准则适用于编制与呈报受母公司控制的企业集团的合并财务报表。
2．本号准则亦适用于母公司单独编制的财务报表中对附属公司投资的会计处理。
3．本号准则替代国际会计准则第
3号“合并财务报表
”，但不替代该准则中对联营企业
投资的会计处理的部分（见国际会计准则第
28号“对联营企业投资的会计”）。
4．国际会计准则前言中所称的“财务报表”一词包括了合并财务报表。因此，合并财务
报表应根据国际会计准则编制。
5．5．
（1）关于企业合并及其对合并的影响，包括对企业合并所产生的商誉在内的会计处理方
法（见国际会计准则第
22号“企业合并”）；
（2）对联营企业的会计处理方法（见国际会计准则第
28号“对联营企业投资的会计”）；
权益的财务报中营合“号对第则准计国际会见（法方理处计资的会投企业营合）对3（
告”
）。
定义
6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：
控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业的财务和经营政策，以便从其经营活动中
获取利益的能力。
附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制的企业。
母公司，是指拥有一个或多个附属公司的企业。
集团，是指母公司及其所有附属公司。
合并财务报表，是指将集团视作单个企业呈报的财务报表。
少数股权，是指附属公司的净经营成果和净资产中不直接归属，亦不通过附属公司间接
归属母公司的部分。
合并财务报表的呈报
7．除第
8段所提到的母公司之外，母公司均应编制合并财务报表。
8．一个本身完全被其他企业拥有的母公司，不需要呈报合并财务