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＇考情分析＇本章是重要的一章，特别是增值税、消费税调整到中级考核后，该章的内容进行了调整，重要性也更为突出。预计分值在15…20分左右，是非常重要的一章。
知识点1、营业税概述
第一节 营业税概述（了解）
一、营业税的概念
营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
二、营业税的特点
（一）以非货物营业额为征税对象；
（二）按行业大类设计税目税率；
（三）计算简便，征收成本低。
知识点2、营业税纳税人与扣缴义务人
第二节 营业税纳税人与扣缴义务人
一、营业税纳税人
（一）纳税义务人的一般规定
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
（二）营业税纳税人的特殊规定
1。铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构。
2。承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
3。在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税义务人。（包括非居民企业和非居民个人。）
4。负有纳税义务的单位不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
二、营业税的扣缴义务人
（一）境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人；
（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内为设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。
知识点3、营业税征税范围的一般规定
第三节 营业税征税范围
一、营业税征税范围的一般规定
征税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。
1。在中国境内是指：
（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
2。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险、邮电通信业、文化体育业，娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
注：加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。（注意修理、修配对象）
单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
3。提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产是指通过提供、转让或者销售行为取得货币、货物或者其他经济利益的有偿行为。
4。以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。在投资后转让股权的也不征收营业税。
＇例题＇根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。
A。银行销售金银业务
B。境内企业转让境外房地产
C。组织旅客跨境旅游
D。境外企业将无形资产转让给境内个人使用
【答案】AB
知识点4、营业税征税范围的特殊规定
二、营业税征税范围的特殊规定
（一）混合销售行为和兼营销售行为。
（二）视同发生应税行为
1。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
2。单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（两道税）
3。财政部、国税总局规定的其他情形。
（三）特殊业务的征税规定
1。水利工程单位向用户收取的水利工程水费， 按“服务业”征税。
2。邮政部门、集邮公司销售集邮商品，征收营业税。
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。
3。邮政部门发行报刊，征收营业税。其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
4。电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；
单纯销售移动电话、寻呼机而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
5。销售林木或销售的同时提供管护劳务，征收增值税。
单独提供林木管护劳务：属于农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的收入免营业税；其他收入，征营业税。
6。随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。
单独提供按揭、代办服务业务征收营业税。
7。对商业企业向供货方收取的与商品销售数量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期的增值税进项税额，应征收营业税。
＇例题＇见教材。
第四节 营业税税目和税率
第五节 营业税计税依据
第六节 营业税应纳税额的计算
知识点5、计税依据的一般规定
营业税应纳税额=营业额（或销售额、转让额）×适用税率
一、计税依据的一般规定
也就是营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的全部价款和价外费用。
（一）价外费用
（二）营业额的基本规定
1。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
2。纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。
3。应受让方违约而取得的赔偿金收入，并入营业额征税。
4。价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1—营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
5。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
6。自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷（1＋17％）×17％
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
7。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
知识点6、交通运输业
二、营业税税目、税率和计税依据的具体规定
（一）交通运输业（3％）
1。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。注意以下5点：
①其中陆路运输注意包括缆车运输和索道运输。（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。）
②打捞比照水路运输办法征税。
③与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。
④凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
⑤对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。（对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业…租赁业”征税）
2。计税依据：提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。
①将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以期取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。
②运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：
营业额=全程运费…付给其他承运企业的运费
＇记忆小贴士＇ 纳税人只对由其提供的劳务取得的收入纳税。
3。＇典型例题＇
某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3％。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2005年考试题）
A。3 B。12 C。15 D。18
＇解析＇应纳营业税额=（400＋200…100）×3％=15（万元）。
知识点7、建筑业
（二）建筑业（3％）
1。指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。注意以下3点：
①代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业属于建筑业范畴。其他的税目内容与考生通常理解的建筑工程基本相同。（了解）
②管道煤气集资费（初装费）按“建筑业”税目征税。
③自建行为的纳税规定总结：自建自用房屋的行为不纳税。
将自建的房屋对外销售（不含个人自建自用住房销售），交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。
自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。
2。计税依据：向建设单位收取的全部价款和价外费用。
①将工程分包给他单位的，以收取的全部价款和价外费用减去付给分包人人的价款后的余额为营业额。
②纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。
③纳税人从事装饰劳务的，按其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。
④通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的管件、金属容器等物品其价值不包括在工程的营业额中。其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值。
3。＇典型例题＇
①＇教材例3…8＇2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。
＇答案＇该企业9月份应纳营业税的营业额=100＋2＋3=105（万）
②某施工企业2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3％，成本利润率为5％，销售不动产营业税率为5％）请计算该公司应纳营业税。
解：
（1）自行建造行为交营业税
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1…营业税税率）=100×（1＋5％）÷（1…3％）=108。2（万元）
按建筑业交营业税=108。2×3％=3。2（万元）
（2）销售宿舍应缴营业税=150×5％=7。5（万元）
（3）应纳营业税总额=3。2＋7。5=10。7（万元）
知识点8、金融保险业
（三）金融保险业（5％）
1。包括金融业和保险业。注意以下7点：
①非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。
②存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。（征收增值税）
③外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。
④人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征收营业税。
⑤金融机构往来业务暂不征收营业税，特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。
⑥出纳长款收入，不征税。
⑦保险企业取得的追偿款不征收