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无敌保险箱-会计错弊防范手册-第10章

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可能发生收受回扣。 

    9。盘点法 

    盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。 

    直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物,证实书面资料同有关的 

财产物资是否相符的方法。如果相符,可以认为资料真实。 

    监督盘点法是审计人员观察盘点,借以证实书面资料和实物是否相符的 

方法。一般用于数量较大的实物,如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。 

审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责,必要时,可以部分地进行复 

点或自点。 

     1O。调节法 

    从一定出发点上的数据着手,将已发生正常业务而应增、应减的数字对 

它进行调整,从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款,调节法可以 

证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常 

采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款,还可以用于其他类似场合。 

当盘点日同书面资料结存日不同时,结合实物盘点,通过两个时期中间帐目 

的调节,可以考察书面资料是否真实正确。例如,材料帐面结存日期是1986 

年12月31日,而审计人员监督盘点日期是1987年1月10日。这就可以用 

调节法,把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量,借以考查帐实 

是否相符。调节公式如下: 

    被查日 (书面资料日期)存量=盘点日存量+被查日毛盘点及发出量- 

被查日毛盘点日收入量 

    设某种材料1986年12月31日帐面结存100公斤,通过核对及审阅并无 


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错弊,其时被审单位盘点实存量也是100公斤。1987年1月1日到10日期 

间收入205O公斤,发出1800公斤。1月1O日期初余额及收发数额均经核对, 

审阅和复算无误。1987年1月1O日下班后监督盘点实存量为350公斤。调 

节计算如下: 

     被查日存量=350公斤+1800公斤-2050公斤=100公斤 

     11。观察法 

     观察法是指审计人员进入被审单位后,对于生产经营管理工作的进行、 

财产物资的保管、内部控制制度的执行等,进行实地观看视察,注意是否符 

合审计标准和书面资料的记载,借以收集书面资料以外的审计证据的方法。 

例如,对一所学校进行教育经费审计时,发现新建财务部大楼一幢,但帐上 

未见增记此项固定资产,成为一项帐外财产。经追踪审查,终于发现该校挪 

用经费搞计划外基本建设,违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证 

据。 

     应用观察法时,可视必要进行摄影或录像,作为审计证据。 

     在经济效益审计中,考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情 

况时,要广泛利用观察法。 

     12。鉴定法 

     鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的 

能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面 

资料真伪的鉴定,实物性能、质量、价值的鉴定,以及经济活动合理性、有 

效性鉴定等。 


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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作 


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                        一、会计凭证错弊与防范 



     □会计凭证数字书写错弊与防范 

     1。错弊: (1)阿拉伯数字书面潦草,难以辨认;(2)在阿拉伯金额数 

字前面未写人民币符号;(3)有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——” 

代替的而未填写; (4)汉字金额大写字迹潦草,自造简化字;(5)应在大 

写金额后写“整”或“正”字的没有写,而不应写的却写了。 

     2。防范措施:(1)审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行 

审阅,看其在数字书写上是否符合规定;如有不符合规范之处,应对其进一 

步查证;(2)若是一般性的会计错误,通过向有关当事人(如制证人员)调 

查询问便可,若是会计弊端,还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对, 

对有关问题进行鉴定、分析;(3)对于在数字前后添加数字进行贪污的问题, 

需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。 

     □会计凭证名称错弊与防范 

     1。错弊:(1)有的原始凭证无名称;如有的单位在计算已销售商品进销 

差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”,反映某转帐业务的 

原始凭证也未标明名称;(2)有的原始凭证虽有名称但不简明、确切;如有 

的证明或说明材料的名称不够简明或准确;(3)最主要的是有些凭证其名称 

与所反映的经济活动内容不相符,表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有 

的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会,在报销差旅费时将自 

己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销,这样,就造成反映托儿 

伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务 

不相符。又如,有的单位的原始凭证的名称是“发票”,但反映的却是“收 

据”所反映的业务,名称是“收据”,但反映的却是“发票”所能反映的业 

务。 

     2。防范措施:审阅、审核会计凭证。如属会计错误,只需通过审阅会计 

凭证的名称便可发现问题;如属会计弊端,则需在审阅凭证名称发现疑点后 

进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较,进行原始凭证与记帐凭证或 

原始凭证之间的核对。 

     □会计凭证编号错弊与防范 

     1。错弊:(1)会计凭证无编号;(2)编号不连续;(3)编号虽连续但 

不符合经济业务实际情况。 

     2。防范措施:(1)确定号码应连续的会计凭证的范围。(2)根据查帐 

工作需要或工作计划,将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编 

号、编号是否连续。(3)注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有 

关原始凭证。 

     □会计凭证摘要错弊与防范 

     1。错弊: (1)未填示摘要;(2)摘要填示过于简单,不能说明经济业 

务的具体情况;如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”,这样, 

就没有说清楚退货的理由及退货的单位; (3)说明过于复杂,不简明扼要, 

失去了摘要的特点:(4)摘要中的用语或用词不准确,不能恰如其分地反映 

经济活动; (5)会计凭证中的摘要未如实填写。 

     2。防范措施: (1)审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内 

容,检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚,有无过于简单或过于复杂的 


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问题。 

      (2)审阅会计凭证中的“摘要”栏,了解其有无未填列摘要的情况。若 

有,应对过去一年 (或更长时间)的会计凭证进行详细审阅,找出所有的未 

列示摘要的会计凭证,然后,对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对,调查 

询问有关情况,结合凭证中其他内容进行综合分析,来查明这类凭证所反映 

的经济业务是否真实、正确,未写摘要系会计舞弊行为,还是工作马虎,内 

控制度不健全所致。 

      (3)根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容, 

分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。 

     □会计凭证日期错弊与防范 

     1。错弊:(1)未写日期;(2)有关会计凭证中的日期不符。(3)所写 

的日期与实际情况不相符。 

     2。防范措施:运用审阅法和核对法,检查会计凭证中有无制证或签发日 

期,所标日期与实际情况是否相符,有关会计凭证中的日期是否相符,衔接 

一致。 

     □会计凭证汇总错弊与防范 

     1。错弊: (1)汇总不准确; 

      (2)以汇总原始凭证代替记帐凭证时,汇总原始凭证上不具备记帐凭证 

应所有的全部项目。 

      (3)有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。 

     2。防范措施:(1)运用审阅法,检查汇总会计凭证的项目是否齐全; 

      (2)运用复核法和核对法,检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目 

与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符; 

      (3)对于多汇总和少汇总的会计弊端,应重视审阅、核对、复核收款凭 

证和付款凭证及其所附的原始凭证。 

     □会计凭证格式错弊与防范 

     1。错弊: (1)会计凭证中的项目不齐全;(2)选用会计凭证格式的种 

类不合理;(3)会计凭证的大小,规格,尺寸大小不统一,不合理,不便于 

会计核算和档案管理工作的需要;(4)会计凭证纸张的选用与颜色的设计不 

合理,影响了会计核算与管理工作的质量。 

     2。防范措施:(1)分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的 

要求与需要;(2)针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式,经查核确 

定问题存在与否及其具体形态。 


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                        二、会计帐簿错弊与防范 



     □会计帐簿启用错弊与防范 

     1。错弊: (1)在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称;(2)在帐簿 

扉页上未附“启用表”,或虽附有“启用表”,但所列内容不齐全、不完整”; 

 (3)会计人员调动工作时,未按规定在帐簿中注明交接人员、监交人员的姓 

名或未加签章,无法明确有关责任;(4)启用订本式和活页式帐簿时,未按 

规定对其编定页数等。 

     2。防范措施:(1)审阅每个帐簿中的扉页记录和帐簿中所有帐页的页数 

编写情况; (2)如属疑点,可进一步询问有关当事人;(3)在结合审阅、 

核对、复核其他有关会计人员的基础上做好调整工作。 

     □会计帐簿登记错弊与防范 

     1。错弊:(1)登记的方式不合理;(2)帐薄摘要不合理、不真实;(3) 

登记不及时; (4)帐簿中书写的文字和数字所留空距不合理;(5)登记帐 

簿所用笔墨不合要求; (6)登记帐簿中发生跳行、隔页的情况;(7)帐薄 

登记完毕后,记帐人员未按规定在会计凭证上签名或盖章,未在会计凭证中 

注明已经登帐的符号;(8)未按规定结出帐簿中帐户的余额;根据规定,凡 

应结出余额的帐户都应随时结出余额。余额结出后,应在余额前的“借或贷” 

栏中写明“借”或“贷”字样。没有余额的帐户,应在“借或贷”栏中写“平” 

字,并在余额栏内的“元”位写“O”表示。现金日记帐和银行存款日记帐, 

必须逐日结出余额。在实际中存在着未按规定结出帐户余额的情况,如能结 

出余额的帐 

     户未随时结出余额;没有余额的帐户未在“借或贷”栏内写“平”字等。 

 (9)帐页登记完毕后未按规定结转下页。 

     2。防范措施:(1)审阅会计帐簿的登记内容,检查其有无未按规定进行 

登记的问题,如检查其登记帐薄是否按规定使用所允许使用的笔墨,登记帐 

簿有无跳行、隔页的情况等。 

      (2)审阅会计凭证上签章在“过帐”或“页数”栏中的所作标记,检查 

其帐簿登记完毕后,是否在合计凭证上签章和“过帐”或“页数”栏是否作 

出已记帐的标志。 

      (3)核对帐证记录,检查帐簿是否根据审核无误的会计凭证登记的,有 

无帐证不符的问题。 

     □会计帐簿更正错弊与防范 

     1。错弊:(1)会计帐簿记录发生错误后,进行涂改、挖补,刮擦或用药 

水消除字迹。 

      (2)未正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正。 

     如运用划线更正法更正错误后,使原错误记录无法辨认,在更正处未加 

盖更正人员的名章等。 

     2。防范措施:(1)审阅帐簿中的更正记录。 

      (2)对于未正确使用会计错误更正方法的问题,需要审阅更正错误的会 

计凭证,并通过帐证核对查证问题,如对于运用红字更正法和补充登记更
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