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无敌保险箱-会计错弊防范手册-第17章

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原则确定:1。法律法规、合同或企业申请书分别规定有法定有效期限和受益 

年限的,按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短的原则 

确定。2。法律法规没有规定有效期限,企业合同或企业申请书中规定了受益 

年限的,按照合同或企业申请书规定的受益年限确定。3。法律法规、合同或 

企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的,按照不少于10年的期限确 

定。无形资产的摊销期限一经确定,不得随意变动。无形资产应摊入管理费 

用中。 

    错弊:在实际中存在着对无形资产的摊销不合理、不合规的问题。主要 

是,摊销期限确定的不合理、不合规;对已确定的合理的摊销期限任意变动; 

将无形资产未摊入管理费用中,而是摊入生产费用或销售费用中;任意多摊 

或少摊无形资产、人为地调节财务成果的高低等。如某工业企业1993年12 

月本应摊销无形资产15000元,却按150000元摊销,致便利润压了135000 

元。 

    防范措施:1。审阅、检查“无形资产”、“管理费用”等明细帐中反映 

的无形资产的摊销情况来发现此类问题的线索或疑点;2。调阅会计凭证、进 

行帐证、证证核对,从而查证。如上述问题,在审阅“无形资产”、摊销记 

录内容时,了解到1993年12月以前各月,无形资产的摊销额都在15000元 

左右,而12月份却摊销了150 000元,这便是一个奇异数字,依此为线索或 

疑点,可在进行帐证、证证及有关会计资料核对的基础上可以查证问题。 

    此类问题查证后,应根据其具体形态作出恰当的帐务调整。如对于上述 

问题,若在1994年度得到查证,可以作如下帐务调整: 

    ①借:无形资产                       135 000 

    贷:利润分配——未分配利润                                  135 000 

    ②借:利润分配——应交所得税                                     44  550 

    ——提取盈余公积 

    ——应交特种基金                        90  450 

    ——应付利润 

    贷:应交税金——应交所得税                                    44 550 

    贷:盈余公积 

    贷:其他应交款——应交特种基金                                      90  450 

    贷:应付利润——×××③借:应交税金——应交所得税                                        44 

550 


… 页面 78…

     贷:银行存款  44  550 

     ④借:应付利润——×××借:其他应交款——应交特种基金贷:银行 

存款 

     ⑤借:利润分配——未分配利润 135  000 

     贷:利润分配——应交所得税                                            44  550 

     ——提取盈余公积 

     ——应交特种基金  90  450 

     ——应付利润 

     □转价 

     根据制度规定,企业转让或出售无形资产取得的净收入,除国家法律法 

规另有规定外,应计入企业的其他业务收入。即企业向外转让或出售的无形 

资产,其转让收入,记入“其他业务收入”帐户:其转让成本,记入“其他 

业务支出”帐户。 

     错弊:在实际中存在着企业对转让无形资产的会计处理不正确、不合规 

的问题。如某工业企业向外转让专有技术一项,取得转让收入50 000元,该 

专有技术的帐面价值是25 000元。该企业对上述业务作了如下帐务处理: 

     ①借:银行存款                                                   50 000 

     贷:营业外收入                            50 000 

     ②借:营业外支出                                25 000 

     贷:无形资产                           25 000 

     上述问题表现在,将应列入“其他业务收入”和“其他业务支出”帐户 

中的业务都作营业外收入和营业外支出列帐了,从而漏交了此项收入的营业 

税。 

     防范措施:1。在审阅“无形资产”明细帐贷方记录的转让或出售的业务 

内容与该帐记录所标明“对方科目”时,分析其是否存在正确的帐户对应关 

系,从而发现问题的线索或疑点。2。在审阅检查“营业外收入”、“营业外 

支出”及有关结算帐户时,也注意查找此类问题的线索或疑点,发现线索或 

疑点后,通过调阅会计凭证、核对帐证、证证来发现问题。如对上述问题, 

在审阅“营业外收入”、“营业外支出”帐户时可发现线索或疑点,然后追 

踪查证问题。 

     此类问题查证后,应根据其具体形态作出帐务调整,如对于上述问题, 

若是在问题发生的当月得到了查证,可以作如下帐务调整: 

     ①借:营业外收入                                50 000 

     贷:其他业务收入                         50000 

     ②借:其他业务支出                               25 000 

     贷:营业外支出                          25 000 

     若是问题在发生月的以后得到查证,可以进行如下帐务调整: 

     借:本利利润 (或“其他业务支出”帐户)                               1  337。50 

     贷:应交税金——应交营业税 1250 

     贷:其他应交款——应交教育费附加                                     87。50 

     ③借:应交税金——应交营业税                         1250 

     借:其他应交款——应交教育附加                                           87。50 

     贷:银行存款                                  1 337。50 


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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》 



                            负            债 


… 页面 80…

                    一、长期借款核算会计错弊与防范 



     □计划 

     错弊:编制长期借款计划或计划编制不合理。 

     防范措施:通过对所制定的长期借款计划分项进行审阅、比较分析,来 

查明借款计划是否合理或是否制定了该类计划,作为审查长期借款的依据, 

判别借款的真实性和必要性。 

     □使用 

     错弊:长期借款未按规定用途使用。 

     防范措施:根据“长期借款”有关明细帐贷方记录与相应的会计凭证进 

行核对,检查帐户。如果已先将长期借款转入“银行存款”户,应根据实际 

工程价值的增加与长期借款的增加进行核对,通过比较分析,查明有无挪用 

借款或长期占用借款。同时,还应查明长期借款的项目之间是否互相占用资 

金,无法使项目正常进行。 

     □利息 

     错弊:长期借款利息会计处理不正确,1。未按会计期间预提借款利息; 

2。每期长期借款利息计算不准确;3。企业计算的应付利息列入预提费用。 

     防范措施:对“长期借款——应计利息”明细帐中对各期借款利息是否 

正确计算,并与借款计划核对,以查明借款利息的计算的准确性。审查“预 

提费用”明细帐,查明有无将长期借款利息记入该帐户。 

     □归还 

     错弊:长期借款的归还不及时,所用资金不正确。 

     防范措施:调查、分析和评价有关情况及经济活动确定其偿还长期借款 

时所应用的资金来源,并审阅“长期借款”有关明细帐中所反映的增减余额 

和日期。 


… 页面 81…

                    二、应付工资核算会计错弊与防范 



     □计算 

     错弊:应付工资的计算不正确。其主要形态有:1。将不能列入应付工资 

内的支付给职工的有关款项列作应付工资,如将医药费、福利费列入应付工 

资。2。采用计划工资的单位,考勤不准,造成计时工资的计算不正确;采用 

计件工资的单位,产量、质量不准,造成工资计算不正确。3。奖金分配办法 

不合理,如平均分配,失去了奖金的本来作用;4。有关津贴的支付不符合国 

家规定的标准,如提高副食品价格补贴标准。5。代扣款项的计算不准确,如 

应列入“工资表”中的代扣除项目未扣除。6。有关会计人员利用会计部门内 

部管理不健全,虚列职工姓名或者原始凭证与记帐凭证不一致进行贪污等。 

     防范措施:审阅“工资结算单”、考勤记录、产量记录及其他有关会计 

资料,检查其通过“应付工资”核算的内容是否确属工资总额的项目,有无 

将不属“应付工资”的支出列入了“应付工资”帐户内;考勤记录、产量及 

质量记录是否正确,有无多记多列情况;将“工资结算表”中的职工姓名与 

单位劳动人事部门的职工名册相核对,检查有无虚列职工姓名进行贪污的行 

为;运用复核法核对“工资结算表”内的有关项目进行重新验算,检查其计 

算是否准确。 

     □发放 

     错弊:应付工资发放过程中发生的会计错弊主要形态有:1。按应发工资 

数向银行提取现金,套取银行现金;2。发放工资手续不健全。 

     防范措施:运用核对法将“工资结算表”中的实发数与现金日记帐中的 

现金提取数核对,检查其是否相符,有无错误地按应发数提取现金的问题; 

审阅“工资结算表”中的职工签名,分析检查有无签章或伪造签章进行冒领 

的问题。 


… 页面 82…

                   三、应付福利费核算会计错弊与防范 



     □纳税额 

     错弊:超额提取的应付福利费部分不作应纳税。 

     防范措施:利用核对法查明可从税前提取的福利费部分。通过计算本期 

按计税工资计算的应提福利费与本期实际提取的福利费对照、如果前者小于 

后者,应进一步查明多提部分是否调整了企业应纳所得税,有无偷漏税款现 

象。 

     □使用 

     1。错弊:不按应付福利费的用途使用的错弊,主要表现有:(1)利用福 

利费发放奖金; (2)平均分配福利费;(3)将福利 

     费用于报销业务招待费等其他用途。 

     防范措施:审阅“应付福利费”帐户内的减少记录内容,再抽调会计凭 

证进行帐证、证证核对。 

     2。错弊:利用假发票或重报药费等贪污现金。 

     防范措施:审查“应付福利费”明细帐的摘要,审查有无重复报销药费 

或报销不属于本职工药费;也可依据“应付福利费”中的摘要是否清楚,与 

原始凭证,并与收款单位核对,检查其有无利用假发票或者涂改发票贪污现 

金行为。 


… 页面 83…

                    四、顶提费用核算会计错弊与防范 



     □计算 

     错弊:预提费用计算不准确,其主要形态:1。多提预提费用,少纳所得 

税;2。少提费用,增加利润和奖金。 

     防范措施:根据“预提费用”明细帐中每期费用预提数,进行前后期比 

较,观察其有无波动情况。如果波动较大,应进行综合分析,并根据会计资 

料重新计算进行核对,以查明有无利用“预提费用”帐户调节本年利润数额。 

     □使用 

     1。错弊:虚报预提费用。 

     防范措施:根据预提费用明细帐中金额较大的记录调阅其原始凭证,以 

证明问题是否存在并调整。 

     2。错弊:预提费用长期挂帐。如已预提完毕的预提费用不转帐,支付费 

用有时直接用成本、费用帐户转帐,以达到增加费用的目的。 

     防范措施:审查每笔预提费用的期限,审查其有无长期挂帐,多记费用 

现象。 

     3。错弊:不预提应预提的费用。 

     防范措施:分析本期费用金额较大的有关项目,在帐证、证证核对的基 

础上查明不按规定预提费用的问题。 


… 页面 84…

《无敌保险箱——会计错弊防范手册》所有者权益 


… 页面 85…

                    一、投入资本核算会计错弊与防范 
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