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81．当金融工具在活跃和流动的市场中进行交易时，其市场报价为公允价值提供了最好的依据。对于持有的资产或将要发行的负债来说，其合适的市场报价通常是现行的买方出价；对于将要买入的资产或持有的负债来说，其合适的市场报价通常则是现行的卖方报价或索价。当没有现行的买方出价和卖方报价可供参考时，可以用最近一次交易的价格作为当前的公允价值的依据，但条件是在该交易日期与报告日期之间的经济情况没有发生重大的变化。当企业具有相配比的资产和负债状况时，使用市场中间价作为建立公允价值的基础是恰当的。
82．当处在一个没有频繁活动的市场，市场没有良好地建立（例如，某些〃场外交易〃市场），或者相对于需要估价的金融工具的交易单位的数量而言只有少量单位进行了交易，市场报价可能就不能作为金融工具的公允价值的依据。在这些情况下，以及在不能获得市场报价的情况下，可以使用估价技术来确定公允价值，从而满足本号准则的要求。在应用现金流量贴现分析时，企业应使用实际上具有相同条款和特征（包括债务人的信誉程度、合同利率固定的剩余期限、归还本金的剩余期限以及还款的币种等）的金融工具的现行市场利率的相等比率，作为贴现率。
83．企业金融资产或金融负债的公允价值，无论是由市场价值还是由其他方式确定的，都应不抵减在交换或结算基本金融工具时所发生的费用。交易费用可能包括所得税和关税，支付给代理人、顾问、经纪人和交易商的费用和佣金，以及由管理机构或证券交易所征收的费用等。
84．当金融工具不是在有组织的金融市场中交易时，企业不适合确定和揭示一个单一的金额来代表公允价值的估计值。相反，揭示一个可以可靠地相信金融工具所处的金额范围，或许更有帮助。
85．当不能以足够的可靠性确定公允价值以致遗漏揭示公允价值的信息时，应提供金融资产和金融负债的帐面金额与其公允价值之间可能产生的差额的信息，以便帮助财务报表的使用者作出判断。除了需要说明遗漏的原因和与其价值有关的金融工具的主要特征以外，还需提供这些工具的市场的信息。在某些情况下，根据第47段所揭示的工具的条款和条件，可以提供关于该工具的特征方面的足够的信息。当有足够的理由可以这样做时，企业管理当局应提出它对不能确定公允价值的金融资产和金融负债的公允价值与其帐面金额之间的相互关系的意见。
86．在正常商业信用条件下的应收帐款和应付帐款的帐面金额鹏接近公允价值。类似地，没有具体规定到期情况的储蓄负债的公允价值是在报告日期即时应付的金额。
87．对于在资产负债表中不是以公允价值记载的某类金融资产或金融负债来说，应提供关于它们的公允价值方面的信息，以便对帐面金额和公允价值作出比较。因此，应将已经确认的金融资产和金融负债的公允价值进行分类，并且规定只有当其有关的帐面金额可以抵销时它们才能抵销。未经确认的金融资产和金融负债的公允价值，应以一类或几类与已经确认的项目分别反映，并且只有当它们满足为已经确认的金融资产和金融负债制定的抵销标准时，它们才能抵销。
揭示…按超过公允价值的金额记载的全部资产
88．当企业按超过公允价值的金额记载一项或一项以上的金回资产时，企业应用示如下内容：
（1）按这些个别资产或其适当的分类，揭示它们的帐面金额和公允价值；
（2）说明为什么没有降低帐面金额的原因；包括为管理当局相信帐面金额可以收回提供理由的证据的性质等。
89．管理当局在确定可望从金融资产中收回的金额，以及在金融资产的帐面金额超过其公允价值的情况下决定是否降低资产的帐面金额时，需要行使判断。第88段所要求的信息向财务报表的使用者，提供了有助于理解管理当局行使判断和有助于评价资产的帐面金额在将来降低的可能性的基础。在适当的情况下，应将第88（l）段所要求的信息分类，以便反映管理当局不降低帐面金额的原因。
90．根据第47段的要求，揭示关于企业确认金融资产减值的会计政策，有助于解释特定的金融资产可以按超过其公允价恒的金额予以记载的原因。此外，企业应提供可以使管理当局有理法认为资产的帐面金额在将来能够收回的原因和证据。例如，打算一直持有到到期日为止的固定利率贷款，可能会因为利率的提高而使其帐面金额有所降低。在这种情况下，贷款人不可能降低帐面金额，因为没有证据表明借款人可能违约。
揭示…对预期未来交易的套期保值
91．当金融工具作为对预期未来交易有关的风险套期保值而对该全团工具进行核等时，企业应提示如下信息：
（1）对预期交易的说明，包括到它们预计发生时为止的时期；
（2）对套期保值工具的说明；
（3）任何递延或未经确认的利得或损失金额，以及确认为收益或费用的预计时间。
92．企业的会计政策应指出金融工具作为套期保值的工具而加以核算的情况，以及适用于该工具的特别确认和计量方法的性质。第盯段所要求的信息有助于企业财务报表的使用者了解对预期未来交易套期保值的性质和影响。当套期保值是为若干项预期未来交易而作出，或者由若干项金融工具作出套期保值时，上述信息可以用合并的方式提供。
93．根据第91（3）段揭示的金额，包括为预期未来交易的套期保值而使用的金融工具的应计利得和损失，不需考虑这些利得和损失是否已在财务报表中得到确认。应计利得或损失可能尚未实现，但是可能因为将套期保值的工具按公允价值记载，从而已将它们记录在企业的资产负债表之中。如果套期保值的工具是按成本基础记载的，应计利得或损失可能未被确认；如果套期保值的工具已经出售或结算，应计利得或损失可能已经实现。然而，在任何二种情况下，在完成套期保值交易之前，套期保值的工具的应计利得或损失都不会在企业损益表中得到确认。
揭示…其他的揭示
94．当额外的揭示可以增强财务报表的使用者对金融工具的理解时，应鼓励额外的揭示。可能需要揭示如下的信息：
（1）在本期已经确认为收益或费用的金融资产和金融负债的公允价值的变化总额；
（2）不是为预期未来交易套期保值的套期保值工具的递延或未经确认的利得或损失的总额；
（3）在已确认金融资产和金融负债的年度中帐面金额的平均合计数；在未确认金融资产和金融负债的年度中本金金额、设定金额、名义金额或类似的金额的平均合计数，以及在所有金融资产和金融负债的年度中公允价值的平均合计数（尤其是当在资产负债表日手头现存的金额不能代表当年手头现存的金额时入。
过渡性规定
95．当本号准则首次采用而不能获得关于前期的可比信息时，就不需要呈报这类信息。
生效日期
96．本号国际会计准则，对从1996年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
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