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十一、长期投资减值
长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值。暂时性减值是由于被投资单位暂时的财务状况不佳，或由于市价发生暂时下跌所产生的减值；永久性减值是在可预计的未来不可能恢复的长期投资减损。长期投资减值在会计处理上有两种处理方法：
1、暂时性减值计提减值准备，但不计入损益；永久性减值确认确认损益，冲减长期投资的账面价值。这种方法的理由是：暂时性减值既然是暂时性的，就不可能是永久性的，长期投资由于持有时间较长，其暂时性减值的未实现的损失不应计入损益，但为了反映其价值的减损，应当计提减值准备，作为长期投资的减项，以反映长期投资实际的价值，由于是不可恢复的，即投资的账面价值在未来不可能全部收回，此项损失属于已发生的损失，应将其损失计入当期损益，同时由于未来账面价值不可能全部收回，应将不可收回的部分冲减投资的账面价值。
2、无论是暂时性还是永久性的价值减损，均将其减值直接计入当期损益。这种方法的理由是：长期投资的减值很难分清是暂时性还是永久性的，既然永久性减值可以计入损益，为什么暂时性减值就不能计入损益。为了谨慎起见，应将长期投资减值不分暂时和永久全部计入损益，国际会计准则有关资产减值的会计处理也未划分暂时性减值和永久性减值。
关于长期投资减值，《国际会计准则第25号投资会计》表述为：〃长期投资通常以成本计价。不过，当长期投资价值发生非暂时性减损时，其账面价值应予抵减以确认这种减损。一项投资的价值可以参照市价、被投资者资产和经营成果、及由投资带来的预期现金流量等指标，并且考虑被投资者的风险类型及对投资者的影响程度。对被投资者的利润分配以及投资者处置投资的限制条件同样也可能影响投资价值。〃近期，国际会计准则委员会讨论发布了《国际会计准则第36号减值》，其基本精神是：第一，对所有资产（包括投资）的减值进行测定，当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应当对减值损失加以确认，并计入当期损益；第二，根据资产的性质和用途，可收回价值有两种计量方法，一是净售价，二是在用价值。净售价为市价减处置费用；在用价值为资产的未来现金流量的贴现值。针对权益法核算的特殊性，国际会计准则委员会目前正在考虑如何认定对子公司投资、联营投资及合营投资的在用价值问题，目前已有的讨论稿提出了两个方案，一是未来分得股利和处置投资的现值，二是将被投资企业视为一个现金产出单位，来确定其在用价值。
本准则采用上述第二种方法，对于长期投资的减值，无论是暂时性还是永久性的，均计提减值准备。已计提减值准备的长期投资价值又得已恢复，应在已计提减值准备的范围内恢复投资的账面价值。
本准则规定，期末长期投资可收回金额低于账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的部分确认为当期投资损失；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的〃已确认的投资损失的数额内转回〃，是指〃长期投资减值准备〃科目的贷方实有余额。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的资本公积准备项目。如果长期投资的账面价值直至处置尚未恢复的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲抵的资本公积准备项目，差额部分再确认为处置损益。
十二、投资划转
企业由于投资目的改变或其他原因，有时将投资由短期投资划转为长期投资，或将长期投资划转为短期投资。企业是否可将投资进行划转，应当满足下列条件：
1、企业管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的。如原为短期股票投资，投资企业为长期持有被投资单位的股份，从而达到控制或对被投资单位实施重大影响，而将短期投资划转为长期投资等。
2、企业管理当局投资意图的改变，必须有合理的理由，并经过内部工作程序，得到企业管理当局的批准，如上市公司必须经董事会批准，一般不能随意改变投资目的。
3、通常只有在中期期末或年度终了对外提供财务报告时，在满足上述二个条件的情况下，才可予以划转。
十三、本准则与会计制度的比较
（一）与行业会计制度的比较
1、投资成本。行业会计制度未规定企业购入债券，实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息的处理；对于取得投资而发生的相关费用，均计入投资成本。本准则规定企业购入的债券，实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息作应收项目处理。对于取得债券投资而发生的相关费用，计入投资成本，如数额不大的，可于取得时直接计入当期投资收益。如数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，在〃长期债权投资〃科目中单独核算。在计算债券投资溢价或折价时，按投资成本扣除相关费用后的差额确定。
2、投资的期末计价。行业会计制度规定，短期投资期末按成本计价；长期债券投资按摊余价值计价；长期股权投资分别按成本法或权益法核算，并分别成本法和权益法对长期股权投资计价。本准则规定，短期投资期末按成本与市价孰低计价；长期债券投资按账面余额扣除已提的减值准备后的账面价值计价；长期股权投资分别成本法或权益法核算，期末长期股权投资的账面余额扣除已提的减值准备后的账面价值计价。
3、投资损益的确认。行业会计制度规定，短期投资持有期间（不包括投资时已计入应收项目的股利）获得的现金股利或利润，确认为投资收益。本准则规定，短期投资持有期间（不包括投资时已计入应收项目的股利或利息）获得的现金股利或利润，作为投资成本的收回，冲减投资成本，不计入当期损益。
4、长期债券投资溢折价的处理。现行行业会计制度规定，溢价和折价摊销方法均采用直线法。本准则允许采用直线法，也可以采用实际利率法摊销。
5、成本法和权益法的适用范围。行业会计制度规定，投资企业拥有被投资单位50％以上（外商投资企业为25％）的采用权益法核算。本准则规定，投资企业拥有被投资单位20％及以上，并具有重大影响的，应采用权益法核算。
6、股权投资差额的处理。行业会计制度未规定股权投资差额的处理。本准则规范了股权投资差额的处理原则，并规定了摊销期限和摊销方法。
7、股票股利的处理。行业会计制度未规范股票股利的处理。本准则作了规定。
8、长期投资减值。行业会计制度未规定长期投资计提减值准备。本准则要求计提减值准备。
（二）与《股份有限公司会计制度》的比较
1、《股份有限公司会计制度》规定，短期投资持有期间收到的股利或利润、利息（不含投资时已计入应收项目的股利和利息）作为投资收益，计入当期损益；本准则作为投资成本的收回，冲减投资成本，不计入当期损益。
2、《股份有限公司会计制度》规定，取得长期债权投资发生费用不计入投资成本，于发生时直接计入财务费用，在计算溢价或折价时也不包括这部分费用。本准则规定，长期债权投资发生的费用计入投资成本，如数额不大的，可于取得时直接计入当期投资收益，如数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，在〃长期债权投资〃科目中单独核算。
3、《股份有限公司会计制度》对长期投资计提永久性减值；本准则规定，无论是永久性还是暂时性的，均计提减值准备，计入损益。
十四、美国有关债务性和权益性证券投资简介
美国在1993年5月颁布了SFASNO。115〃某些债务性和权益性证券投资的核算〃，并于1993年12月15日后开始的财务年度生效。其主要内容如下：
（一）对债务和权益性证券的分类
SFASNO。115将债务和权益性证券分为三类：
1、持有到期证券：报告企业有明确意图且有能力持有到期的债务性证券。
2、交易性证券：购入和持有的主要目的是为了在近期内（因此仅短期内持有）出售的证券。
3、用于出售证券：除归入交易性证券和持有到期证券外的投资。
（二）投资的账面价值及其变化
关于一项投资在账面上以何种价格反映以及公允价值的变化如何处理，美国的规定如下：
1、持有到期证券以摊余成本入账；交易性证券和用于出售证券以公允价值入账。对其他投资，基本原则是它们以合理预期的实现金额入账。因此，通常以成本与公允价值或以成本减估计减损入账。投资房地产以成本和公允价值孰低入账，如为出售而持有，以成本与可变现净值孰低入账。
2、由交易性证券引起的未实现损益应包括在收入中。损益按单个证券基础计算，但其变化净额包括在收入中。
3、对划分为用于出售或持有到期的单个证券，如公允价值下跌至低于摊余成本基础，且下跌不是暂时性的，单个证券的成本基础应减记到公允价值作为新的基础，减记的金额借记收入。对以后公允价值的恢复不改变新的成本基础。
4、单个用于出售证券公允价值的增加作为权益的一个单独项目；如下跌被认为是暂时的，减少也作为权益的一个单独项目。
5、归入持有到期的投资以摊余成本，不以公允价值报告；因此，这些投资的未实现损益只要没有以上第3项所描述的永久性减损，或投资分类的变化，应不给予会计上的确认。
（三）投资的转换
当一项投资的分类之间转换时，在会计上如何核算，美国规定：证券在投资种类之间的转换应按公允价值核算。在转换日，证券的未实现损益应按哪下所述核算：
1、从交易种类转换过来的证券，其在转换日的未实现损益已被确认在收益中，从而不需结转。
2、转换入交易种类的证券，在转换日的未实现损益应立刻在收益中确认。
3、债务性证关从持有到期类转化为出售类，转换日的未实现的有损益应在股东权益的一个单独项目中确认。
4、债务性证券从用于出售类转入持有到期类，转换日的未实现持有损益应继续在股东权益的一个单独项目中报告，但应在证券的所剩期间摊销，作为收益的一个调整，方法应与任何溢价或折价的摊销一致。
（四）披露要求
以下是美国SFASNO。115的披露要求：
呈报人类资产负债表的企业将所有的交易性证券作为流动资产报告。持有到期证券和用于出售证券根据他们可能的持有期限适当地将他们归入短期或长期。这是在资产负债表上对上述三类证券投资的分类要求，其他揭示要求如下：
1、揭示划分为可用于出售证券及单独揭示划分为持有到期的证券，主要证券类型在每个资产负债表日合计公允价值，未实现毛利，未实现毛损失及这些证券契约规定到期日的信息。
2、可用于出售证券的出售收入及这类出售的实现毛利和实现毛损失。
3、计算实现损益时确定成本的基础（即专门认定法，平均成本或其他方法）。
4、包括在收益中的将证券从可出售类转入交易类的毛损益。
5、当期内作为一个单独项目包括在股东权益中的可出售证券之净未实现持有损益的变�