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附录不涉及所作调整的递延所得税后果。
（解释公告第22号）应用示例
例1
1．某企业在12月31日报告年度财务报表，并且不报告中期财务信息。该企业在2001年9月30日进行了一项企业合并。在其2001年的财务报表中，该企业初始确认了100000的商誉，并将在20年内进行摊销。2001年12月31日，商誉的账面金额为98750（初始金额100000减去摊销额1250）。
2、2002年，该企业收到了价值研究的结果，并决定商誉的初始金额100000中的20000应分摊至在购买日具有5年剩余使用寿命的不动产、厂场和设备资产。
3、对不动产、厂场和设备资产账面金额的调整应购买日高速伯的公允价值200000减去原本应确认调整后公允价值折旧的金额（2001年12月31日为1000）后的余额来确定。
4、因为该企业是在购买后开始的第一个会计年度结束前进行的调整，商益的账面金额也因购买日价值减少了20000以及摊销额的减少（2001年12月31日为250）而进行了调整。
5、不动产、厂场和设备折旧额增加了1000以及商誉摊销额减少了250的净影响是，使2002年的净利润与2001年相比减少了750。
6、在其2002年的年度财务报表中，该企业披露因获得了对所购有形资产的价值研究而在2002年对可辨认资产和负债账面金额进行了调整。不动产、厂场和设备资产在购买目的公允价值将增加2000，而商誉则相应减少的事实被予以披露。该企业还披露，如果调整后的公允价值自购买日起就采用，2001年的净收益将因折旧增加1000而减少、因商誉摊销减少250而增加，而且这些影响已列入2002年的财务报表。
例2．
7、本例假定发生了与例1相反的调整。对可辨认资产和负债的调整变为，在购买日（即2001年9月30日）具有5年剩余使用寿命的不动产、厂场和设备资产的初始金额减少了20000。同时假定，2001年12月31日，该企业确定追加商誉的可收回金额仅为17000。
8、不动产、厂场和设备资产的账面金额减少了19000，这代表减少的公允价值20000减去2001年12月31日确认的折旧费用1000后的余额。
9、该企业确定，考虑了自购买日至2001年12月31日发生的摊销250后，与增加的2000有关的商誉的调整后账面金额为19750。该企业仅确认了17000为商誉，因为商誉的谓增不能超过其可收回金额。
10、2002年，减少的固定资产19000与增加的商誉17000之间的差额2000被确认为费用。与不动产、厂场和设备有关的折旧费用减少额10叨与增加的商誉摊销250的净影响是，2002年的净利润与以前可比期间相比增加了750。当期净利润还因发生了2750的减值损失而减少。
11、在其2002年的年度财务报表中，该企业披露因获得了对所购有形资产的价值研究而在2002年对可辨认资产和负债账面金额进行了调整。不动产、厂场和设备资产在购买目的公允价值将减少20000，而商誉则相应增加的事实被予以披露。该企业还披露如果调整后的公允价值自购买日起就采用，2001年的净收益会因发生了2750的减值损失而减少、因折旧费用降低1000而增加，而且这些影响己列入2002年的财务报表。（参考资料：《国际会计准则第22号一企业合并》（1998年修订））
解释公告 第23号
不动产、厂场和设备：大检修费用
问题
1、《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》（1998年修订）第23段要求，不动产、厂场和设备项目发生的改良资产状况、便其优于原先估计的绩效标准的后续支出应予资本化。其他的任何后续支出，诸如恢复或维持企业预期从原先估计的资产绩效标准获得的未来经济利益的修理或维护支出；都应在其发生的当期确认为费用。
2、《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第27段指出，有些不动产、厂场和设备项目的主要组件需要定期更换。这些组件应作为单独的资产项目进行核算，因为它们的使用寿命与相关的不动产、厂场和设备项目不同。
3、企业购买不动产、厂场和设备资产，并发生所有使该资产达到预定使用状态必要的费用。在将来，企业需要在该资产使用寿命期内定期进行大检修，以使企业可以继续使用该资产。这方面的一个例子是，购买一架要求每三年检修一次的飞机。
4、问题是，当企业在不动产、厂场和设备使用寿命期内定期发生大检修费用以便企业可以继续使用该资产时，这些费用是作为该资产的一部分予以资本化还是费用化。
结论
5、在不动产、厂场和设备项目的使用寿命期内定期发生的、便资产可以继续使用的大检修费用，应在其发生的当期确认为费用，除非：
（1）企业根据《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第12段已特代表大检修的金额认定为该资产的一个单独组件，并对该组件计提了折旧，以反映通过后续大检修而更换或恢复的利益的消耗（不论该资产是以历史成本还是以重估价计量门
（2）与该资产相关的未来经济利益很可能流入企业；
（3）企业能够可靠地计量大检修费用。
如果这些标准都满足，则费用应予资本化，并作为该资产的一部分进行核算。
结论依据
6、根据《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第7段，如果与资产相关的未来经济利益很可能流入企业，并且企业能够可靠地计量该资产的成本，那么，不动产、厂场和设备项目应被确认为一项资产。《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第15段指出，不动产、厂场和设备项目的成本包含使该资产达到预定用途的运行状况预定使用状态所需要支出支付的直接可归属成本。
7、《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》（1998年修订）第26段指出，核算后续支出的适当会计处理方法取决于相关不动产、厂场和设备项目初始确认和计量时所予考虑的情况。不动产、厂场和设备项目初始确认和计量时，企业应估计该资产的绩效标准，以确定其使用寿命、残值以及该资产应折旧金额的适当摊销。正如《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》（1998年修订）第41段所指出的，所使用的折旧方法应能反映企业消耗该资产所含经济利益的模式。
8、在确定折旧方法时，企业应考虑未来大检修支出的需要，例如，定期对飞机进行大检修的要求。这种阶段性大检修的需要，通过按比该资产其他组件更快的比率折旧该资产代表大检修的组件，反映了该资产经济利益的消耗模式。根据《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》（1998年修订）第12段和第似段确认该资产是适当的。
9、《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第27段指出，为了折旧的目的而将要求定期更换的不动产、厂场和设备项目的主要组件作为单独的资产处理是适当的，因为它们的使用寿命与相关的不动产、厂场和设备项目不同。本解释公告中的方法与《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第27段是一致的。
10·购买或建造的、并达到预定用途运行状况的资产，可能包含归属于大检修的内部组件。这一内部组件可能没有单独标价或具体辨认；然而，根据预计发生的大检修的现时成本，它是可以估计的。例如，购买了一项新资产的企业可以在购买时计量该内部组件，计量依据是将在三年末发生的检修活动以及如果在购买这项新资产时这些活动就已实施的成本。
结论达成日期：1999年10月
生效日期：本解释公告自2000年7月15日起生效。实施本解释公告所描述的组件法是折旧方法的一种变更，根据《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》第52段应作为会计估计变更处理。为此，当期和未来期间的折旧费应加以调整。（参考资料：《国际会计准则第16号一不动产、厂均和设备》（1998年修订））
解释公告 第25号
所得税：企业或其股东纳税状况的改变
问题
1、企业或其股东纳税状况的改变可能给企业带来增加或降低其所得税负债或资产的后果。例如，企业的权益工具公开上市或企业的权益发生重组时就可能会发生这种情况。控股股东移居国外也可能会发生这种情况。这种情况可能会使企业纳税状况发生改变。例如，它可能获得或失去纳税激励，也可能在未来适用不同的税率。
2、企业或其股东纳税状况的改变可能会立即对企业当期所得税负债或资产产生影。这种改变也可能增加或降低企业已确认的递延所得税负债和资产，这取决于纳税状况改变对收回或清偿企业资产和负债账面金额所产生的纳税结果的影响。
3、问题是，企业应如何核算其或其股东纳税状况改变的纳税结果。
结论
4、企业或其股东纳税状况的改变并不会增加或降低已直接在权益中确认的金额。纳税状况改变的当期和递延纳税结果，应计入当期净损益中，除非这些纳税结果与在同一期间或不同期间导致直接贷记或借记己确认权益金额的交易和事项有关。
结论依据
5、《国际会计准则第12号所得税会计》第58段指出，当期和递延所得税应计人当期净损益，除非该所得税是由在同一期间或不同期间直接在权益中确认的交易或事项产生的（或是由购买式企业合并产生的）。《国际会计准则第12号所得税会计》第61段指出，如果所得税与在同一期间或不同期间直接贷记或借记权益的项目有关，那么，当期和递延所得税应直接借记或贷记权益。
6、《国际会计准则第12号所得税会计》第62段给出了其他国际会计准则允许或要求的、应直接在权益中确认的交易或事项的情况示例。通过直接借记或贷记权益，所有这些情况都将导致已确认权益金额的变更。
7、《国际会计准则第12号所得税会计》第65段解释说，如果重估价资产的计税基础变更，那么，只有在相关重估价已经或预期直接在权益（重估价盈余）中确认时，纳税结果应直接在权益中确认。
8、由于直接在权益中确认的纳税结果必须与在同一期间或不同期间直接在权益中确认的交易或事项相关，所以，可以预期直接借记或贷记权益的累积所得税余额与若新的纳税状况在以前就己适用而原本应直接借记或贷记权益的金额是相同的。《国际会计准则第12号所得税会计》第63段（2）承认，可能难以确定影响递延所得税资产或负债并与以前期间借记或贷记权益的项目相关的税率或其他纳税规则变更的纳税结果。正因为如此《国际会计准则第12号所得税会计》第63段指出，分摊纳税结果可能是必需的。
结论达成日期：1999年8月
生效日期：本结论自2000年7月15日起生效。会计政策变更应根据《国际会计准则第8号当期净损益、重大差错和会计政策变更》第46段的过渡性规定进行合计处理。（参考资料：《国际会计准则第12号所得税》（1996年修订））
老土制作
一杯好茶，一本好书，一个安静的夜晚。。。。。。