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19-合并报表编制妙则-第1章

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企业财务会计

合并报表编制妙则
(作者:缺)
合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,本文将其归结为抵销过程九步曲,(为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序,本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程)其具体过程如下:
    第一步:资产负债表项目抵销
    由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
    借:实收资本(股本)………(子公司所有者权益中数据)
        资本公积 ………(同上)
        盈余公积 ………(同上)
        未分配利润……(同上)
        合并价差………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)
      贷:长期股权投资………(母公司对子公司的投资)
          少数股东权益………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额)
    第二步:利润表和利润分配表项目抵销
    子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为:
    借:投资收益………(子公司本年净利润*母公司所占分额)
        少数股东收益……(子公司本年净利润*少数股权所占分额)
        期初未分配利润………(子公司利润分配表中数据)
      贷:提取盈余公积………(同上)
          应付利润………(同上)
          未分配利润………(同上)
    第三步:母子公司内部业务的抵销
    母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。
    ⑴ 存货业务
    ① 本期销售额抵销
    借:主营业务收入………(本期销售额=销售价格*数量)
      贷:主营业务成本
    ② 本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销
    借:主营业务成本……(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率)
      贷:存货
    ③ 上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分
    借:期初未分配利润……(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率)
      贷:存货
    ④ 上期购进,上期未售出,本期售出的部分
    借:期初未分配利润
      贷:主营业务成本
    ⑵ 固定资产业务
    A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
    购进当年:
    ① 将未实现的利润抵销
    借:主营业务收入………(本期销售价格)
      贷:主营业务成本………(本期销售成本)
          固定资产……(未实现利润部分)
    上述分录还视具体情况可能变为:
    ②借:主营业务收入
          累计折旧
       贷:主营业务成本
           固定资产
    ③借:主营业务收入
          固定资产
        贷:主营业务成本
            累计折旧
    此时,未实现利润部分就为固定资产的净值
    ④ 未实现利润部分的摊销 
    借:累计折旧………(购进当年可以摊销部分)
      贷:管理费用
    购进之后第n年:
    ① 将未实现利润抵销
    借:期初未分配利润………(数额等于购进当年的未实现利润部分)
      贷:固定资产
    ② 第n年的未实现利润的摊销
    借:累计折旧………(未实现利润/折旧年限)
      贷:管理费用
    ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
    借:累计折旧………(购进时至上年末已摊销部分) 
      贷:期初未分配利润
    B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
    购进当年:
    ① 将未实现的利润抵销
    借:营业外收入………(本期未实现利润)
      贷:固定资产
    ② 未实现利润部分的摊销
    借:累计折旧 ……(购进当年可以摊销部分)
      贷:管理费用
    购进之后第n年:
    ① 将未实现利润抵销
    借:期初未分配利润………(数额等于购进当年的未实现利润部分)
      贷:固定资产
    ② 第n年的未实现利润的摊销
    借:累计折旧………(未实现利润/折旧年限)
      贷:管理费用
    ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
    借:累计折旧………(购进时至上年末已摊销部分)
      贷:期初未分配利润
    C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
    ① 期初出售:
    借:期初未分配利润………(固定资产净值…已抵销未实现利润的累计数额)
      贷:营业外收入
    ② 期末出售:
    借:期初未分配利润………(固定资产净值…期初已抵销未实现利润的累计数额)
      贷:营业外收入
          管理费用………(本年未实现利润部分的抵销)
    ⑶ 债券业务
    ① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销,差额进合并价差
    借:应付债券………(子公司对母公司的应付债券账面价值)
        合并价差………(轧差数,借贷方视具体情况而定)
      贷:长期债权投资………(母公司对子公司的长期债权投资的账面价值)
    ② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销,差额进合并价差
    借:投资收益………(母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益)
      贷:财务费用………(子公司对母公司的应付债券产生的费用)
    第四步:内部积欠款项的抵销①
    ①借:应付账款
        贷:应收账款
    ②借:预收账款
        贷:预付账款
    第五步:子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分,予以恢复
    借:提取盈余公积……(第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额)
        期初未分配利润……(轧差数,借贷方视具体情况而定)
      贷:盈余公积……(第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额)
    第六步:各项减值准备的抵销
    2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备,这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了,故将其单独作为一步。
    ⑴ 应收账款的坏账准备的抵销
    借:坏账准备………(本期期末的应收账款确定的坏账准备)
        管理费用………(轧差数,借贷方视具体情况而定)
      贷:期初未分配利润………(本期期初的应收账款确定的坏账准备)
    ⑵ 存货的跌价准备的抵销
    借:存货跌价准备………(截止期末累计计提的跌价准备)
        管理费用………(本期继续计提或冲回的跌价准备,借贷方视具体情况而定)
      贷:期初未分配利润……(截止期初累计计提的跌价准备)
    ⑶ 资产的减值准备
    借:无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备……(截止期末累计计提的减值准备)
        营业外支出……(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
      贷:期初未分配利润…………(截止期初累计计提的减值准备)
    ⑷ 投资的减值准备
    借:长期投资减值准备/短期投资减值准备…(截止期末累计计提的减值准备)
        投资收益…(本期继续计提或冲回的减值准备,借贷方视具体情况而定)
      贷:期初未分配利润……(截止期初累计计提的减值准备)
    第七步:将上述分录列示在合并工作底稿中,与其对应科目相应加以抵销,即得合并报表。
    合并报表科目列示在长期股权投资科目下,少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
    第八步:特殊的抵销分录
    由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目,其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示,所以对于第六步曲分录的大多数准备科目,无法在合并工作底稿中找到相对应的科目,即无法实现第七步曲中所述的抵销过程, 对于此种情况,可在前五步不便的情况下,第六步作如下修改:
    ①除固定资产减值准备以外,其余涉及准备科目用长期股权投资代替,借贷方向视具体情况而定。
    借:长期股权投资……(代替各种准备科目)
      贷:管理费用/营业外支出/投资收益……(视不同的准备,用相应的科目)
    ②将上述分录中的长期股权投资冲销
    借:合并价差
      贷:长期股权投资
    第九步:验证
    抵销完所得的合并报表是否正确,可采取一些方法验证,如母公司对子公司的长期股权投资为零,子公司的净权益为零,母公司对子公司的投资收益为零等。
 
老土制作
一杯好茶,一本好书,一个安静的夜晚。。。。。。
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