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应收债权为质押取得的借款；申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。企业以应收债权取得质押借款时；按照实际收到的款项；借记〃银行存款〃科目；按实际支付的手续费；借记〃财务费用〃科目；按银行贷款本金；贷记〃短期借款〃等科目。
由于上述与用于贴现的应收债权相关的风险和报酬并没有实质性转移；不应冲减用于贴现的应收债权的账面价值。申请贴现的企业应根据债务单位的情况；按照《企业会计制度》的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等；应按照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理。
（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定；在贴现的应收债权到期；债务人未按期偿还；申请贴现的企业不负有任何偿还责任时；应视同应收债权的出售；按财会＇2003＇14号文件的相关规定处理。
企业以应收票据向银行等金融机构贴现；应比照上述规定处理。
企业对于本问题解答发布之前；对应收债权贴现的会计处理与本问题解答的规定不一致的；应按本问题解答的规定进行处理并追溯调整。
七、问：烟草商业企业按国家有关规定计算缴纳烟草商业税后利润应如何进行会计处理？
答：按照《财政部关于印发〈烟草商业税后利润征收使用管理办法〉的通知》（财建＇2003＇238号）的规定；符合规定条件的烟草商业企业在按净利润的15％计算缴纳烟草商业税后利润时；应按以下规定进行会计处理：
（一）烟草商业企业应在〃其他应交款〃科目下增设〃应交烟草商业税后利润〃和〃应交烟草商业税后利润滞纳金〃两个明细科目；分别核算烟草商业企业应交或预交的烟草商业税后利润及不按期交纳烟草商业利润应支付的滞纳金；在〃利润分配〃科目下增设〃应交烟草商业税后利润〃明细科目；核算烟草商业企业按规定应交的烟草商业税后利润。
（二）烟草商业企业在按季度预交烟草商业税后利润时；应按确定的预交金额；借记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目；贷记〃银行存款〃科目。
（三）烟草商业企业不按期交纳烟草商业税后利润的；按国家有关规定支付加收的滞纳金时；应按应交的滞纳金；借记〃营业外支出〃科目；贷记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润滞纳金〃科目。实际交纳时；借记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润滞纳金〃科目；贷记〃银行存款〃等科目。
（四）烟草商业企业在年终对应交烟草商业税后利润进行汇算清缴时；应将按净利润的15％计算的应交烟草商业利润金额；借记〃利润分配一一应交烟草商业税后利润〃科目；贷记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目。烟草商业企业在按实际汇算清缴时确定的应交烟草商业税后利润金额与预交金额的差额补交时；借记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目；贷记〃银行存款〃科目。在收到多交而退回的烟草商业税后利润时；应借记〃银行存款〃科目；贷记〃其他应交款一一应交烟草商业税后利润〃科目。
八、问：企业按照《企业会计制度》和相关准则的规定因计提预计负债而确认的损失；应当如何进行会计处理和纳税调整？
答：按照会计制度和相关准则的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件；企业应当将其作为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债；在会计核算时；应在确认负债的同时；确认当期损失。
按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异；作为时间性差异；按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按税法规定不能从应纳税所得额中扣除的部分的差异；作为永久性差异。
（一）因计提预计负债而确认损失的会计处理和纳税调整企业按照会计制度和相关准则的规定；因计提预计负债而确认的损失；与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的损失的期间不同而产生的差异；作为可抵减的时间性差异。企业应在按照会计制度和相关准则规定计算的当期利润总额的基础上；加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除的各项因计提预计负债而确认的损失金额；调整为当期应纳税所得额（不考虑其他纳税调整事项；下同）。
企业采用应付税款法核算所得税的；应按照当期实现的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额后确定的应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；确认为当期的好得税费用；借记〃所得税〃科目；贷记〃应交税金一一应交所导税〃科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的；应按当期主交的所得税与确认的递延税款借方金额的差额；借记〃所得税〃科目；按当期税法规定允许在实际发生时扣除的损失金额所产生均可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的所得税影响金额；昔记〃递延税款〃科目。按会计制度和相关准则规定计算的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额确定的当期应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；贷记〃应交税金一应交所得税〃科目。
企业采用纳税影响会计法核算所得税的；在时间性差异产生是延税款借方金额的情况下；如在以后转回时间性差异的时期内（一般为3年）有确凿证据表明有足够的应纳税所得额予以抵扣的；才能确认为递延税款的借方；否则；应于发生当期确认为所得税费用。
（二）已计提的预计负债转回时的会计处理和纳税调整如果已计提的预计负债在其后因原产生损失的各种因素消除等而转回；按照会计制度和相关准则的规定计入转回当期损益；按照税法规定；企业因计提预计负债而计入损益的损失金额；如果在前期纳税申报时已调增应纳税所得额；转回原计提的损失允许企业在转回当期进行纳税调整；即转回原计提的预计负债增加当期利润总额的金额；不计入转回当期的应纳税所得额。
企业采用应付税款法核算所得税的；应按照当期实现的利润总额减去当期因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；确认为当期的所得税费用；借记〃所得税〃科目；贷记〃应交税金一一应交所得税〃科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的；按照当期应交所得税和当期因转回预计负债而计入损益部分的所得税影响金额合计；借记〃所得税〃科目；按照当期实现的利润总额减去因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；贷记〃应交税金一一
应交所得税〃科目；按当期因转回预计负债而计入损益部分的所得税影响金额；贷记〃递延税款〃科目。
（三）已计提的预计负债实际发生损失时的会计处理和纳税调整如果已计提的预计负债在其后实际发生损失的；按照会计制度和相关准则规定；应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债；预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；按照税法规定可从应纳税所得额中扣除的部分所实际发生的损失；应在计算当期应纳税所得额时扣除。
企业采用应付税款法核算所得税的；应按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失；加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；确认为当期的所得税费用；借记〃所得税〃科目；贷记〃应交税金一应交所得税〃科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的；按照当期应交所得税与当期转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额的合计；借记〃所得税〃科目；按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失；加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额；与现行所得税税率计算的应交所得税；贷记〃应交税金一一应交所得税〃科目；按当期转回的递延税款金额；贷记〃递延税款〃科目。如果已计提的预计负债大于实际发生的损失部分转回计入当期损益的；比照上述（二）的规定进行处理。
九、问：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租；应当如何进行会计处理？如何在会计报表上列示？
答：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的；应当设置〃出租开发产品〃科目；并在〃出租开发产品〃科目下设置〃出租产品〃和〃出租产品摊销〃二个明细科目；核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本以及出租产品摊销的价值。
企业开发完成用于出租的土地和房屋；应于签订出租合同、协议后；按土地和房屋的实际成本；借记〃出租开发产品一一出租产品〃科目；贷记〃库存商品〃科目。出租开发产品所取得的租赁收入；借记〃应收账款〃等科目；贷记〃主营业务收入〃或〃其他业务收入〃科目；按期摊销出租产品的成本；借记〃主营业务成本〃或〃其他业务支出〃科目；贷记〃出租开发产品一一出租产品摊销〃科目；发生的出租开发产品的维修费用；借记〃主营业务成本〃或〃其他业务支出〃科目；贷记有关科目。
企业改变出租产品用途；将其作为商品对外销售；应于销售实现时；按售价；借记〃应收账款〃、〃银行存款〃等科目；贷记〃主营业务收入〃科目。按出租开发产品的账面余额；借记〃主营业务成本〃科目；按出租产品累计摊销额；借记〃出租开发产品一一出租产品摊销〃科目；按出租产品原价；贷记〃出租开发产品一一出租产品〃科目。企业如已对出租开发产品计提减值准备的；应同时结转已计提的减值准备。
期末；对于意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值；应在资产负债表的〃存货〃项目内列示；对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值；在资产负债表的〃其他长期资产〃项目中列示。同时；在会计报表附注中披露出租房地产的成本、租赁合同主要条款等内容。
房地产开发企业对于本问题解答发布之前对外出租的自行开发房地产；未按照本规定原则进行处理的；应进行追溯调整。
十、问：煤炭生产企业按照国家规定提取的安全费用；应如何进行会计处理？
答：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时；应将按照国家规定标准计算的提取金额；借记〃制造费用（提取安全费用）〃科目；贷记〃长期应付款（应付安全费用）〃科目。
煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时；在相关费用实际发生时；直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产；应在〃在建工程〃科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后；对于形成固定资产的；应按实际成本；借记〃固定资产〃等科目；贷记〃在建工程〃科目；同时；按固定资产的实际成本；借记〃长期应付款〃科目；贷记〃累计折｜日〃科目；该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。
十一、问：本问题解答中的相关规定是否适用于金融企业？
答：执行《金融企业会计制度》的金融类企业；涉及本问题解答中规定的相关业务时；应按本问题解答的规定执行。
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